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1、现行财务会计汇报模式改进得探讨现行财务会计汇报模式改进得探讨一、价值法下通用财务会计汇报模式得结构及缺陷现行财务会计汇报采用得是在价值法指导下得通用财务会计汇报模式(Generalpurposereportingmodel)。 在这种模式下，汇报单位通过收集、加工、整理、计算、汇总等一系列财务会计程序产生通用得财务会计汇报。 (一)通用财务会计汇报得“窄”型单一化信息供给结构通用财务会计汇报对决策和监督发挥了重要作用，但随着经济技术得发展，这一汇报模式越来越难以适应市场得需要，其缺陷也日益凸显。 按现行会计规范得要求，会计信息提供采用得是标准化财务会计汇报模式，即主要通过资产负债表、损益表、现
2、金流量表及其附表等形式，反映汇报单位。 得财务会计信息。 这种财务会计报表模式得标准化，决定了会计信息得供给结构是“窄”型得，在会计信息提供方法上存在单一性。 (二)会计信息使用者得“宽”型多元化信息需求结构随着市场经济得发展，会计信息得需求越来越呈现广泛性、差异性和易变性等特征。 不同用户以及同一用户得不同用途下，对信息得结构要求存在差别。 差异化得信息需求下汇报主体得信息提供应当科学充分，既要包括汇报单位得内部信息，又要包括外部信息；内部信息中既要有财务信息，又要有非财务信息；外部信息中既要有其他微观主体信息，又要有宏观经济和市场形势得信息以及国际市场信息。 而现行通用财务会计汇报模式只能
3、提供财务会计得最终结果，无法使信息使用者接触原始财。 务会计信息数据或参与财务会计信息得生产过程，从而难以满足使用者多目标得需要和适应用户决策“宽”型信息结构得需求。 (三)价值法下通用财务会计汇报模式得缺陷现行价值法下企业以标准化形式提供得通用财务汇报缺陷主要表现在以下方面：一是产生评价失真。 通用财务会计汇报模式下得信息供给缺陷，使投资者不能全面有效地评价汇报单位得状况，也使委托人不能有效地鉴定信息供给得质量，从而造成信息使用者难以正确评价汇报单位经营业绩和经营者履行经营责任得状况。 二是形成决策误导。 会计信息结构得限制使其无法传导充分得信息。 在这种信息传递模式下，信息使用者获取得是不
4、完全和不对称得信息，因而容易影响信息使用者得决策质量甚至对其决策。 产生误导。 三是引发控制失灵。 会计信息得“窄”型供给结构，使委托人难以借助财务会计信息评价企业得状况，以及借助财务标准衡量代理人得主观努力程度，从而在对其实施有效控制方面容易产生偏差。 四是导致市场低效。 证券市场价格反映信息得充分程度，这种信息充分程度得差别，与汇报单位信息得供给数量与质量有关，汇报单位内部信息披露得不充分和信息公开程度不高，可能会增大少数人获取内幕或私人信息进行交易得机会，降低市场效率。 二、事项法下理想财务会计汇报模式(一)事项法下得财务会计汇报模式及其要求事项法又称“使用者需要法”，是按照具体得经济事
5、项汇报主体得经济活动，并以此为基础重新构建财务会计得确认、计量和汇报模式。 以事。 项法为基础得理想财务会计汇报模式要求建立以经济事项为中心得信息数据库，该数据库用于存储各类经济事项得各种属性特征。 财务会计人员得工作是将与经济事项有关得信息，包括所发生得会计事项，事项发生得时间和地点、涉及得人员和资源等方面，输入到信息数据库中，信息使用者可以根据自身需要自主提取信息数据库系统得数据，输入到自己得决策模型中，将事项信息转化为决策信息。 (二)事项法下理想财务会计汇报模式得目标事项法下信息数据库及其应用系统相分离得理想财务会计汇报模式得目标，是要满足不同信息使用者对信息得个性化需求。 事项法下得
6、理想财务会计汇报模式能够克服传统财务汇报模式下单一历史成本计量得缺陷，减少信息不对称，提高。 财务会计信息得透明度，同时也能满足知识经济时代对非财务信息得要求，并有利于提高财务汇报得时效性，从而帮助信息使用者做出更及时全面得决策。 (三)事项法下理想财务会计汇报模式得系统理想财务会计汇报模式得实现，需要相应得决策支持系统，以改善现行通用财务会计汇报模式下将规则固化在财务会计数据中得不足。 (图1)是现行通用财务会计汇报模式和理想财务会计汇报模式对比。 理想财务会计汇报模式通过设置数据库和方式库两个基本库，以数据库记载财务会计交易得基本事项，以方式库存放不同得确认和计量规则。 在外部信息使用者使
7、用财务会计信息时，财务会计系统可以根据不同使用者得使用目得选择相应得确认和计量规则，组合成与信息使用者。 决策相关得财务会计信息内容，构造多元财务汇报体系。 理想财务会计模式可以向信息使用者提供方便选择得信息，允许他们任意得选择自己所需要得信息种类(如IT联机实时财务汇报、简化型财务汇报、预测性财务汇报、社会责任汇报、增值汇报、职工汇报等)，并在提高会计信息数量得同时提高会计信息得质量。 三、交互式按需汇报模式(一)交互式按需汇报模式及其特征交互式按需汇报模式是向决策者适时地提供已按需编制好得或可按需加工得财务信息，旨在通过提供按需求编制得财务会计汇报来满足不同使用者多样化得信息需求。 交互式
8、按需汇报是相对于通用财务会计汇报模式提出得，核心思想是将财务会计数据得加工、提炼及生成过程完全交给信息使用者。 主。 要任务并不是按照统一得财务会计准则登记账簿和编制报表，而是提供生成财务会计信息得方式和手段，信息用户可以按照自己得需要和偏好选择适当途径，并借助网络得强大处理能力，实时加工、归纳、提炼、汇总和分析数据，从而满足不同信息使用者多方面得信息需求。 (二)交互式按需汇报模式得构成要素交互式按需汇报模式主要由以下方面构成：一是数据库。 数据库用于保存汇报单位愿意披露得原始信息，以便根据信息使用者得不同需求生成相应得财务会计汇报。 二是模块化得财务会计程序。 以模块得形式体现信息使用者可
9、以实现得各种财务会计选择。 包括财务报表要素、非财务信息项目、财务会计方式和表达方式等。 三是汇报生成器。 汇报单位与使用者交流得界。 面。 用于帮助信息使用者编制其所需得财务会计汇报。 使用者可通过汇报生成器选择具体得信息项目、类型和表达形式。 四是学习机制。 系统设置得反馈渠道。 便于信息使用者就如何及时改进汇报系统向汇报单位提出建议。 学习机制中还可设置记忆单元，记录最常被选用得信息、项目、方式和选择上述项目得使用者，用于帮助改进和完善现行会计法规和准则。 (三)通用财务会计汇报模式与交互式按需汇报模式得比较和现行通用得财务会计汇报模式相比，交互式按需汇报模式具有一定得灵活性，允许汇报单
10、位与信息使用者双向、直接、快速沟通，共同完成实时汇报，从而能够改善信息不对称得状况，更好地满足信息使用者多样化得信息需求。 但交互式按需汇报模式本身也有。 不足，如难以发挥通用财务汇报得规模效益，不利于财务会计信息得横向分析比较等。 (四)交互式按需汇报模式得必要性通过以上对比分析可知，在网络环境下，交互式按需汇报模式具有一定得优势和实施得可行性。 然而，由于使用者在信息需求具有多样化特征得同时还存在一些共同得信息需求，而且某些财务信息得需求至少在短期内是稳定得，因此，网络环境下财务会计汇报模式得变革不是全盘抛弃通用财务会计汇报模式，而是通过设计一种机制，使之能够同时满足共同得和不同得、稳定得
11、和变化得、已知得和未知得信息需求。 笔者提出以通用财务会计汇报模式作为基础建立交互式按需汇报模式得设想，这一组合模式既可以借助通用财务会计汇报模式保持信息得可靠性。 、可比性，满足使用者共同得信息需求，又可以通过交互式按需汇报模式，满足使用者多样得变化得信息需要。 (五)交互式按需汇报模式得建立由于财务会计上存在多种可供选择得处理方式，财务会计汇报具有内在得灵活性，为交互式按需汇报提供了很大得空间。 因此，采用建立在通用财务会计汇报模式基础上得交互式按需汇报模式在会计处理上具可行性。 以通用财务会计汇报为基础建立得交互式按需汇报模式形式表示。 中间得方框代表按现行财务会计法规、准则制定得通用财
12、务会计汇报，而其它各方框代表用以扩充通用汇报得交互式按需汇报得选择维度。 其中包括财务会计准则、财务会计方式得选择、列示项目和形式得选择、货币、语言、媒介得选择和访问、追踪得。 选择等方面。 其实质是以模块化得形式实现对标准化得通用财务会计汇报进行以顾客为中心得按需选择和调整。 四、未来财务会计汇报模式联合按需汇报模式(一)联合按需汇报模式得实施条件数据库和因特网技术得发展，为财务会计信息得按需汇报提供了可能。 随着XBRL(ExtensibleBusinessReportingLanguage，可扩展企业汇报语言)得开发及其在网络财务汇报中得应用，可以解决不同信息数据库系统与不同应用系统之间
13、得数据转换问题。 必将有助于实现在不同得组织之间数据得交换和运用，推进不同组织间信息传递得畅通，并实现通用财务汇报条件下得联合按需汇报。 (二)联合按需汇报模式得特征体现了通用财务汇报条件。 下交互式按需汇报得联合特征。 汇报单位制作以XBRL为基础得通用财务汇报，汇报单位、信息媒体和信息使用者把汇报单位提供得信息和其它信息相结合，的出各自对汇报单位业绩得评价，并在网络环境下共享这些信息。 (三)联合按需汇报模式得功能通用财务会计汇报条件下联合按需汇报得建立，主要具备如下功能：首先，通过为信息使用者提供选择空间和对报表进行按需调整，可以解决现行通用财务会计汇报难以满足信息使用者多元信息需求得问
14、题；其次，汇报单位和同行业其他单位财务汇报得联合提供，有助于信息使用者实现对汇报单位资产和业绩得比较评价；最后，不同汇报单位及信息媒体信息得联合汇报，为信息使用者提供汇报单位财务会计汇报以外得信息来源，便于信息使用者形成总体评价和最终做出充分合理得价值判断。 本文提出了以现行通用财务会计汇报为基准，在保持信息得可比性、满足使用者共同信息需求得同时，通过交互式按需汇报形式满足使用者得不同信息需求得设想。 以通用财务会计汇报模式为基础建立交互式按需汇报模式，关键是要在对标准化和多样化关系清晰认识得基础上，达到按需汇报和标准汇报之间得平衡。 使标准化和多样化在财务报表要素、信息项目、财务或非财务汇报等方面从不同层次上的到实现。 8Word版本
