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1、发挥审计免疫功能,提高内控风险管理水平 摘要：从审计免疫系统本质及功能特点动身，分析了现阶段审计免疫功能在内部限制中的重要作用，阐述了运用审计免疫系统功能对组织内控风险进行预防、揭示和分析，帮助组织提高内部限制活动的效果与效率，最大程度规避风险，追求经济效率与效益的统一。 关键词：审计免疫系统；风险管理 2022年全国审计工作会议上，刘家义审计长首次提出“现代国家审计是国家经济社会运行的“免疫系统”的重要论断。2022年刘家义审计长在求是杂志上再一次明确提出“树立科学审计理念，发挥审计监督免疫系统”功能一文，对免疫系统的功能观点进行了全面说明。审计免疫系统理论是伴随着风险管理实践的发展而不断发
2、展的。组织经营环境的困难性、风险意识淡薄和风险措施缺位等因素，导致风险管理不行控程度日益严峻。基于风险限制成本与收效的权衡，风险管理措施不能肯定地避开全部的风险。如何加强内部限制、规避风险、降低成本、提高效率成为经营者普遍关注的焦点问题。在这种形势下，以免疫系统理论为指导，构建以风险防范为主导、以内部限制为主线、以价值增值为目标的审计免疫系统模式成为提高内控风险水平的重要保障措施。 一、审计免疫系统理论的本质 现代医学认为，免疫是肌体对异己识别应答过程中产生的生物学效应的总和，能抵挡疾病或病毒对人体的侵害，它是遍布全身的防卫系统。免疫系统具有三个功能：一是防卫，肌体反抗病毒侵袭的功能；二是自稳
3、，识别并清除体内损伤或苍老的细胞，保持体内环境稳定；三是监视，持续关注病变细胞状态的功能。审计免疫系统理论的产生，是对审计功能的创新相识及科学定位，标记着审计理论探讨的突破，为新形势下开展风险管理审计创建了前提条件。 二、审计免疫系统理论的功能 审计免疫系统三种基本功能，即防卫功能、自稳功能和监视功能概述如下： （一）免疫预防（防卫性功能），通过对组织内部限制管理活动的测试，对管理层组织战略目标和组织结构设置的合理性；风险预料的全面性、有效性；组织风险应对策略的充分性及有效性进行评价，对将来管理环境做出预判，提出合理化建议。 （二）免疫揭示功能（监视与制约功能），通过开展定期事中检查和监督，揭
4、示由于内部限制制度缺陷、执行不力等因素导致的管理风险，保证了组织经济活动合法、合规、高效率运行，为组织的资产平安和财务信息的真实完整供应了客观的参考。 （三）免疫修复功能（建设性修复功能）依据组织的战略目标和工作进程，结合市场环境和组织内部经营环境的改变，对审计整改建议落实状况持续关注，保证审计效果；同时对涉及违规违纪的行为和事务，建议组织刚好实行曝光、经济惩处等手段，加大对违规违纪行为的惩治宣扬。 三、审计免疫系统在内部限制风险管理中的作用 内部限制是为保证组织财务报告的可信性、经营活动的效率、效果及相关法规制度的遵循性等三个目标的实现而实行的组织管理手段。内部限制具备五要素：限制环境、风险
5、评估、限制活动、信息与沟通、监督等要素。审计作为组织内部限制手段之一，由于其独立性和专业性，被给予了重要管理地位。为适应风险管理须要，贯穿管理全过程的以免疫系统理论为指导、以风险防范为主导、以内部限制为主线、以价值增值为目标的审计免疫系统模式在内控风险管理中发挥着不行替代的作用。 （一）保证组织目标和任务的实现。组织目标是否科学合理及内控措施是否正确对组织目标的实现至关重要，组织的经营活动和限制措施必需以有利于组织战略经营目标实现为目的。审计免疫系统依据组织外部环境和经营目标，对组织的内控活动做出评价，对于偏离组织目标、成本费用收益较低的活动刚好提出建议和看法，保证组织目标的实现。 （二）保证
6、法规、政策、安排和程序的遵循性。上级法律法规和组织制定的政策、安排、程序是保证组织有安排系统有序运行的前提。审计发挥免疫功能，审查规章制度的遵循状况，是传统的财务账目审计所不具备的。 （三）提高组织经营活动的经济和效果为保证组织最大化利润，组织应尽可能地降低成本和费用支出。假如存在设备未充分利用、管理费用等非生产费用开支比重大等不利经营因素，将增加经营成本和费用。审计发挥免疫功能对经营指标对比分析，对组织经营活动的经济型和有效性做出评价，为管理者进行决策供应数据支持。 四、如何通过审计免疫功能实现内部限制的风险管理 要正确发挥审计免疫系统功能，意味着审计要转变工作理念，提升风险管理意识和全局意
7、识，变更以往账务审计的传统工作套路和思路，突出事前审计，注意全过程审计，提高审计人员的业务素养和工作实力，科学制定审计工作安排和工作方案，主动探究适合全过程审计的工作模式。 （一）制定安排，突出重点，做好审前打算工作。有效发挥审计免疫功能，首先要明确审计工作对象，找准审计范围，做好充分的审计打算工作。打算工作是否充分干脆确定审计工作的成败。审计人员通过探讨被审计对象的组织结构图、组织的政策规章制度，重要经营活动的报告等内容了解组织内控环境；通过实地走访、调查问卷、制定组织流程图等方式，推断可能存在薄弱环节的限制点，制订审计工作安排时对薄弱环节进行重点审计。 （二）制定方案，明确职责标准，审计过
8、程严密科学。依据工作安排，制定详细的审计工作方案，明确审计方法和程序，组建审计工作小组并将每一工作内容落实到个人，明确职责分工，制定工作标准，做好审前培训工作，加强数据复核和疑难问题的集体会商，保证审计工作的质量和效果。以对组织的职责分别、双重限制及数据合理性、完整性、正确性等内控环境的审查和测试审计工作案例为例，说明审计工作方案制定如表1： 通过深化调研测试组织管理活动，梳理管理流程，评价组织内部限制活动的适当性和有效性，对发觉问题提出持续改进的监控活动建议，实现审计免疫系统的揭示和修复功能。 （三）加强培训、树立工作典型，提高业务素养和工作实力。风险管理审计对审计人员的综合素养提出了很高的
9、要求，审计人员要同时具备审计、金融、管理、法律等方面的学问，同时要具备敏锐的视察力、很强的逻辑分析实力和强大的沟通实力。审计人员要熟识组织的业务流程，对组织的风险管理保持持续关注和高度敏感性。要提高审计人员的业务素养和综合实力，一是组织要高度重视审计队伍的业务培训和学习提升，提高审计人员的胜任力；二是要通过在业界树立工作典型，评比优秀审计工作方案，建立审计工作标准，规范风险管理审计，充分发挥审计的免疫系统功能。 参考文献： 1向琴.“免疫”系统理论下风险导向审计在企业内部审计中的运用J.江汉石油职工高校学报，2022（3）：24-29. 2杨小锋.基于内控视角的内部审计免疫功能分析J.会计之友，2022（06）. 3范小霞.审计免疫系统功能探析J.山西科技，2022（25）（6）. （作者单位：潍坊医学院） 第6页 共6页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页
