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1、2022年税务师辅导资料税法二：固定资产税务处理企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期盼摊费用、投资资产、存货等，除盘盈固定资产外，均以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。一、固定资产计税基础项目计税基础外购买价+税费+达到预定用途发生的其他支出（无形资产同，生产性生物资产同前2点）（购进固定资产的增值税符合规定的可以扣除）自行建立竣工结算前支出（无形资产：开发过程中资产符合资本化条件后至达到预定用途前支出）融资租入约定付款总额+相关费用
2、；未约定付款总额：资产公允价值+签订合同发生的相关费用盘盈同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得公允价值+税费（无形、生物同）改建的固定资产除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础二、固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入运用的固定资产。2.以经营租赁方式租入的固定资产。3.以融资租赁方式租出的固定资产。4.已足额提取折旧仍接着运用的固定资产。5.与经营活动无关的固定资产。6.单独估价作为固定资产入账的土地。在计算应纳税所得额时，准予扣除企业根据规定计算的固定资产折
3、旧。下列固定资产，不得计算折旧扣除的有()。A.与经营活动无关的固定资产B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租入的固定资产D.已足额提取折旧仍接着运用的固定资产E.房屋、建筑物以外未投入运用的固定资产正确答案ADE答案解析选项B和C可以计提折旧在税前扣除。依据企业所得税规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有()。A.未投入运用的机器设备B.以经营租赁方式租入的生产线C.以融资租赁方式租入的机床D.与经营活动无关的小汽车E.已足额提取折旧但仍在运用的旧设备正确答案ABDE答案解析选项C，税法允许计提折旧税前扣除。三、固定资产折旧的计提方法1.投入运用月份的次月起计算折旧;停止
4、运用的固定资产应当自停止运用月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当依据固定资产的性质和运用状况，合理确定固定资产的预料净残值。固定资产的预料净残值一经确定，不得变更。3.固定资产根据直线法计算的折旧，准予扣除。6月，企业为了提高产品性能与平安度，从国内购入2台平安生产设备并于当月投入运用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采纳直线法按5年计提折旧，残值率8%(经税务机构认可)，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，平安设备折旧费应调整的金额是( )万元。A.18.40B.33.25C.36.80D.43.01正确答案A答案解析会计上的折旧=400(1-8
5、%)5126=36.8(万元)所得税允许的折旧=400(1-8%)10126=18.4(万元)所以，平安设备折旧费影响所得额调增18.4万元(36.8-18.4)。4.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入运用后的次月起,根据税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入运用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可运用的年限低于税法规定的最低年限的,可以
6、按尚可运用的年限计提折旧。5.新增：固定资产折旧的所得税处理(1)企业固定资产会计折旧年限假如短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限接着按规定扣除。(2)企业固定资产会计折旧年限假如长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。(3)企业按会计规定提取的固定资产减值打算，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。(4)
7、企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧方法计算的折旧额可全额在税前扣除。四、固定资产折旧的计提最低年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是()。A.企业未运用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础D.企业自行建立的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础正确答案D答案解析选项A，企业未运用的房屋和建筑物，可以计提折旧;选项B，经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧;选项C，企业盘盈的固定资产，应当以重置成本作为计税基础。本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第5页 共5页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页
