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1、2020-01-12 唐代文学家、哲学家韩愈说：“凡事预则立，不预则废”。 主要内容1.财务预算的内容、特点及编制依据2.预算工作组织的构成及职责3.固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算相对比的特点4.目标利润预算的编制及年度预算目标值的确定5.主要业务预算之间的勾稽关系及编制6.现金预算的编制7.预计财务报表编制的依据第一节 预算管理概述一、预算的特征与作用【例题1多选题】预算具有下列哪些作用（ ）。A通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标B可以作为业绩考核的标准C可以显示实际与目标的差距D可以实现企业内部各个部门之间的协调【答案】ABD【解析】本题的考点是预算
2、的作用。预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，不能揭示实际和目标的差距。二、预算的分类与预算体系（一）全面预算体系 全面预算（ MasterBudget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。1.根据预算内容的不同分类【例题2单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。（2010年）A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算
3、【答案】C【解析】财务预算亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。现金预算属于财务预算，因此本题的正确答案为选项C。选项A、B为业务预算，选项D属于专门决策预算。目标利润直接人工预算销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算预计利润表资产负债表销售与管理费用预算期末产成品存货预算现金预算资本支出预算销售成本预算l三、预算工作的组织l预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。l【例题3判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）（2010年l【答案】l【解析】此题考核的知识点是预算工作的组织。企业所属基层单位是企业预算的
4、基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。因此本题的说法是错误的。第二节 预算的编制方法与程序一、预算编制的方法 企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法编制各种预算。（一）固定预算方法与弹性预算方法l弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1所示。表2-1 某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料假设该企业预
5、算期可能的预算工时分别为49000工时、49500工时、50500工时、51000工时、51500工时，制造费用弹性预算如表2-2所示。表2-2 某企业制造费用弹性预算表（公式法） 工时变动范围：49000 51000小时 单位：元（2）列表法【例2-2】假定有关资料同表2-1，预算期企业可能的直接人工公式分别为49000工时，49500工时，50000工时，50500工时和51000工时，用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。表2-3 某企业制造费用弹性预算表（列表法） 单位：元【例题4单选题】预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为（ ）。（2003年）A.零
6、基预算B.定期预算C.静态预算D.滚动预算【答案】C【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。l【例题5单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。（2007年）lA.弹性预算方法 B.增量预算方法 C.零基预算方法 D.流动预算方法l【答案】Al【解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。（二）增量预算与零基预算编制方法1.含义及特点的比较2.增量预算的假设前提第一，企业现
7、有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题6多选题】与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括( )。 A. 可能不加分析地保留或接受原有成本支出 B可能不利于调动各方面节约费用的积极性 C容易使不必要的开支合理化 D增加了预算编制的工作量，容易顾此失彼【答案】ABC【解析】本题考点是零基预算与增量预算的区别。增量预算是在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本项目而编制的预算。因此会有上述缺点。【例题7单选题】不受现
8、有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 ( )。（2006年）A.弹性预算方法 B固定预算方法C.零基预算方法 D滚动预算方法 【答案】C【解析】零基预算方法的优点是：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。零基预算方法的优点正好是克服了增量预算方法的缺点。零基预算编制实例例2-4福达公司采用零基预算法编制下一年度销售与管理费用预算。 首先，由销售及管理部门全体职工，根据下年度企业的总体目标和本部门的具体任务，经过反复讨论，提出计划年度主要费用开支方案：（1）房屋租
9、金： 600万元（2）差旅费： 700万元（3）办公费： 900万元（4）交货运输费： 500万元（5）广告费： 600万元（6）保险费： 250万元（7）销售及管理人员工资： 350万元（8）培训费： 420万元 其次，将以上广告和培训费，根据各期资料进行成本效益分析，其结果如表所示。费用项目成本（万元）收益（万元）成本效益率（%）广告费1303000%培训费1404000%表13-7 广告和培训费成本效益分析 通过讨论研究，大家一致认为房屋租金、办公费、交货运输费、差旅费、保险费、销售及管理人员工资是不可避免的费用开支，应全额得到保证，故列为第一层次； 培训费和广告费属酌量性固定成本，可根
10、据企业预算期间的具体财力情况酌情增减，但培训费的成本收益率高于广告费的成本收益率，故将培训费列为第二层次； 广告费列为第三层次。 最后，假定福达公司在预算期间可用于销售及管理费用的资金为4000万元。 根据以上排列层次顺序，分配资金，确定预算如下：（1）房屋租金： 600万元（2）办公费： 900万元（3）差旅费： 700万元（4）交货运输费： 500万元（5）销售及管理人员工资： 350万元（6）保险费： 250万元3300万元以上六项必须全额得到保证的费用额共计为3300万元，剩余700 万元资金应按成本收益率的比例，在培训和广告费之间进行分配。（三）定期预算与滚动预算编制方法按月滚动的滚
11、动预算编制方式【例题9 单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。（2010年）A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法【答案】C【解析】滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。l【例题10判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）（2003年）l【答案】l【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，
12、便于考核预算的执行结果。l二、预算编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。【例题11 单选题】企业财务管理部门对董事会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前（ ）。A.将预算目标下达各预算执行单位B.审议批准年度预算C.提出详细的本单位预算方案，上报相关部门D.分解成一系列的指标体系【答案】D【解析】企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。二、主要预算的编制目标利润直接人工预算销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算预计利润表资产负债表销售与管理费用预算期
13、末产成品存货预算现金预算资本支出预算销售成本预算预算编制方法固定预算【资料】设锐达公司2010年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下：(一) 预计生产的产品在2010年4个季度的销售量分别为2000件、2500件、3000件、2500件，全年共计10000件。产品每件售价250元。(二)预编的2009年的资产负债表如表2-所示： 预算编制方法固定预算 表6-1 资产负债表(预编) (2007年12月31日) 单位：元 248 600 242 600226 600 16 000 6 0006 000负债及权益流动负债：应付账款股东权益：普通股股本保留盈余负债
14、及权益合计 248 600 50 000180 000 18 600 230 000 1 50010 000 4 000 3 100资产流动资产：现金应收账款材料存货产成品存货固定资产：土地房屋及设备净值资产总计 (三)各项标准耗用量和标准价格 1.直接材料标准单耗为5千克，材料每千克20元； 2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为6小时； 3.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为0.6元/件、1.2元/件、0.9元/件、1.5元/件；机物料0.3元/件; 4.固定制造费用的标准价格为：管理费用35000元、保险费6000元、维修
15、费4 000元、折旧73200元； 5.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金0.6元/件，交货运输费1.2元/件，办公费用1.2元、件 6.固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资125000元，广告费用80000元，保险费用8000，折旧费用50000，财产税4000预算编制方法固定预算 (四)其它有关资料 1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有60%能于当季度收到现金，其余40%要到下季度才能收到现金。2009年底应收账款为175000元，这些销货款均将于2010年第一季度收回现金； 2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应分别为：第一季度末820千克，二季度末980千克
16、，三季度末784千克，四季度末860千克；2009年底的材料存货量为720千克，预计每季材料采购额中40%在当季度付款，其余60%在下季度付款。2009年底应付未付的材料采购款为120000元； 预算编制方法固定预算3.2010年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件。4.2009年末的现金余额预计为80000元 5.2010年年初、年末均无在产品 6、各季度支付流转税35000元，前三季度预交所得税50000元，年末汇缴89440元，年末支付股利250000元，最低现金持有量为50000元。预算编制方法固定预算全面预算的编制要点编制顺序：先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据营业预算和专门决策预算编制财务预算。全面预算的编制要点销售预算 通过对企业未来产品销售情况所作的预测推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售单价企业在编制预算时
