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1、财务预算、控制与分析2006年2月12日，中国上市公司咨询网刊登了ABC股份有限公司的投资价值分析报告，该报告通过运用常用的反映公司盈利能力、营运能力、偿债能力及现金流量的财务报表指标进行分析，指出公司业绩优良，成长性好，偿债能力有保障，各项财务指标稳健。公司公司的财务副总经理通过总结分析认为，公司2005年经营情况良好，是因为2004年年底所做的预算工作好；主管生产的副总经理却认为主要是由于在2005年年的生产过程中生产控制和成本控制工作出色。你觉得该如何看待以上分析，如此分析可靠吗？两位副总的观点是否有道理？其依据你认为可能有哪些呢？本案例涉及了财务管理中的哪些主要方面？其作用如何？引 导
2、 案 例第五篇 财务预算、控制与分析第十一章 财务预算管理 第十一章 财务预算管理第一节 财务预算管理概述第二节 财务预的编制方法第三节 现金预算与预计财务报表的编制4第一节 财务预算概述一、全面预算管理体系以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。财务预算以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。5第一节 财务预算概述二、财务预算在财务管理环节中的地位财务预测财务决策财务管理的环节财务预算财务控制财务分析财务预算是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。6第二节
3、 财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算（静态预算）根据一种业务量水平编制的预算。缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。适用范围：业务量比较稳定的企业。7第二节 财务预算的编制方法（二）弹性预算（变动预算） 1弹性预算的概念 在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。优点：适应面宽，机动性强，具有弹性。适应范围业务量的选择：产量、人工工时、机器工时等。8第二节 财务预算的编制方法2弹性预算的编制弹性成本费用预算固定成本费用预算十单位变动成本费用率业务量水平（2）列表法（1）公式法9第二节 财务预算的编制方法二、增量预
4、算与零基预算（一）增量预算指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。缺点：有可能使不必要的开支合理化。优点：工作量少，简便易行。10第二节 财务预算的编制方法（二）零基预算l零基预算的概念指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。11第二节 财务预算的编制方法2零基预算的程序（1）提出费用计划方案。（2）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。（3）按轻重缓急，分级安排预算项目。12第二节 财务预算的
5、编制方法3零基预算的优缺点优点：对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合理使用资金，压缩开支，提高效益。缺点：工作量繁重，编制时间长。零基预算与增量预算结合使用。13第二节 财务预算的编制方法三、定期预算与滚动预算（一）定期预算指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。滞后性预算的灵活性差。缺点盲目性预算的远期指导性差。 间断性预算的连续性差。14第二节 财务预算的编制方法（二）滚动预算（连续预算、永续预算）1滚动预算的概念指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为12个月的预算编制方法。2滚动预算的优缺点具有连续性、完整性和稳定性
6、。优点及时性强。透明度高。缺点：预算工作量较大。15第二节 财务预算的编制方法3滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动方式指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。特点：预算比较精确，但工作量太大。（2）逐季滚动方式指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。特点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。16第二节 财务预算的编制方法（3）混合滚动方式指在预算编制过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种变通方式。特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细
7、；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以此减少预算工作量。17第三节现金预算与预计财务报表的编制 一、现金预算的编制（一）现金预算编制概述现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量与流出量。编制基础收付实现制。编制依据日常业务预算和资本支出预算18第三节 现金预算与预计财务报表的编制（二）现金预算的编制现金预算的内容：现金收入现金支出现金多余或不足现金筹措和使用现金预算的实例分析19第三节 现金预算与预计财务报表的编制二、预计财务报表的编制（一）预计损益表的编制（二）预计资产负债表20第五篇 财务
8、预算、控制与分析第十二章 财务控制与业绩考核 第十二章 财务控制与业绩考核第一节 财务控制概述第二节 责任中心及其分类第三节 责任中心的业绩评价第四节 内部转移价格22第一节 财务控制概述一、财务控制的意义控制对一个组织的活动进行约束和调节，使之按设定的目标和轨迹运行的过程。财务控制利用财务反馈信息，按照一定的程序和方式，影响与调节企业的财务活动，使之按预定目标运行的过程。23第一节 财务控制概述财务控制的主要特征：财务控制是一种价值控制手段财务控制是一种综合控制对象日常财务控制以现金流量控制作为重点目的24第一节 财务控制概述二、财务控制体系组织系统责责任中心信息系统责责任会计计系统统考核制
9、度业绩业绩 考核奖励制度业绩业绩 与奖奖励结结合25第一节 财务控制概述三、财务控制的种类（一）按财务控制的对象分类财务收支控制现金控制（二）按财务控制内容分类资金控制成本费用控制销售收入控制利润控制26第一节 财务控制概述（三）按财务控制的依据分类财务目标控制财务预算控制财务制度控制（四）按财务控制主体分类出资者财务控制经营者财务控制财务部门财务控制责任中心的财务控制27第一节 财务控制概述（五）按实施控制的时间分类事前财务控制事中财务控制事后财务控制28第二节 责任中心及其种类一、责任中心的含义指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管理单位。责任中心的特征：（1）责任中心是一个责
10、、权、利相结合的实体。（2）责任中心具有承担经济责任的条件。（3）责任中心所承担的责任和行使的权力都是可控的。（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。（5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。29第二节 责任中心及其种类二、责任中心的种类（一）成本中心1成本中心的含义指只对成本或费用承担责任的责任中心。2成本中心的类型标准成本中心：为企业提供一定的物质成果，但不进行货币计量。费用中心：为企业提供专业性的服务，不产生用货币计量的成果。30第二节 责任中心及其种类3成本中心的可控成本和责任成本可控成本的三个条件：可以预计：成本中心能够通过一定的方式知道将要发生什么性质的成本；可以计
11、量：成本中心能够对发生的成本进行计量；可以控制：成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。凡不能同时具备上述三个条件的成本则为不可控成本。31第二节 责任中心及其种类责任成本：某成本中心的各项可控成本之和。注意：可控成本与不可控成本是针对特定的成本中心、特定时期来说的。原因：（1）成本是否可控，与责任中心的权力层次有关。（2）成本是否可控，与责任中心的管辖范围及业务范围有关。 （3）某些成本从短期看是不可控的，从较长期间来看则是可控的。32第二节 责任中心及其种类4.责任成本与产品成本的区别和联系5.责任成本与按其他标志分类的成本之间的关系33第二节 责任中心及其种类（二）利润中心1利润
12、中心的含义指既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。2利润中心的类型 利润中心按其收入特征可分为自然利润中心和人为利润中心两种基本类型。34第二节 责任中心及其种类（1）自然利润中心：可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。特征：直接面向市场，具有产品销售权，价格制定权，材料采购权和生产决策权（2）人为利润中心：指对内流转产品，视同产品销售而取得“内部销售收入”的利润中心。特征：一般不直接对外销售产品，只对本企业内部各责任中心提供产品或劳务，根据内部转移价格获取“内部销售收入”。35第二节 责任中心及其种类（三）投资中心指既对成本、收入和利润负责，又对投入的全部投资或资产的使用效果负责的
13、责任中心。投资中心的特点：是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，也承担最大的责任。从组织形式上看，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是独立法人，也可以不是独立法人，而投资中心通常是独立法人。36第三节 责任中心的业绩评价一、责任报告二、业绩考核业绩考核是指企业以责任核算资料和责任报告为依据，分析评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，肯定成绩，纠正不足，实施奖惩，借以促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算。37第三节 责任中心的业绩评价（一）成本中心的业绩考核成本降低额预算责任成本实际责任成本成本降低率38第三节 责任中心的业绩评价（二）利润中心的业绩考核1利润中
14、心的成本计算（1）利润中心只计算其可控成本，不分担其不可控的共同成本适应于共同成本难以合理分摊或无需进行共同成本分摊的场合。利润的实质为“可控边际贡献总额”。一般适用于人为利润中心。39第三节 责任中心的业绩评价（2）利润中心不仅计算其可控成本，还要计算和分摊不可控的共同成本适用于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。是实际利润之和。一般适用于自然利润中心。40第三节 责任中心的业绩评价2利润中心的考核指标（1）人为利润中心的考核指标。可控边际贡献总额该利润中心销售收入总额一该利润中心可控成本总额可控边际贡献增减额预算可控边际贡献总额一实际可控边际贡献总额41第三节 责任中心的业绩评
15、价（2）自然利润中心的考核指标。利润中心边际贡献总额该利润中心销售收人总额该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等42第三节 责任中心的业绩评价（三）投资中心的业绩考核1投资报酬率投资报酬率也称为投资利润率、投资收益率，是投资中心所获得的利润与投资额或资产占用额之间的比率。投资报酬率43第三节 责任中心的业绩评价投资报酬率销售利润率资产周转率44第三节 责任中心的业绩评价优点：（1）反
16、映投资中心的综合盈利能力。（2）可作为选择投资机会的依据。（3）具有横向可比性。（4）可正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。45第三节 责任中心的业绩评价局限性：（1）在通货膨胀下，无法揭示投资中心的实际经营能力。（2）使投资中心只顾自身利益而放弃对企业有利的投资项目。（3）投资报酬率的计算与资本支出预算所用的现金流量不同，无法比较。（4）投资报酬率的计量不全是投资中心可控制的。46第三节 责任中心的业绩评价2剩余收益剩余收益利润营业资产或投资额规定的最低报酬率47第三节 责任中心的业绩评价剩余收益的优点：（1）体现投入产出关系（2）避免本位主义剩余收益的缺点：不能在投资额不同时，比较投资中心的业绩。48第三节 责任中心的业绩评价3现金回收率和剩余现金流量（1）现金回收率（2）剩余现金流量剩余现金流量营业现金流量部门资产资金成本率49第四节 内部转移价格一、内部转移价格概念内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务而发生内部结算以及进行责任转帐所采用的计价标准。内部结算指企业各责任中心之间相互提供产品或劳务时，按内部转移价格清偿债权、债务。责任转帐因责任成本的
