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1、三个方面内容：从抽象到具体n全面预算管理理论：什么是全面预算管理？全面预算管理在企业管理中的地位？全面预算管理的内容？全面预算的编制方法？企业全面预算管理体系？n我国企业全面预算管理的政策与现状：我国推行全面预算管理的现实意义？财政部、铁道部有关全面预算管理的规定？我国企业实行全面预算管理的现状？n全面预算管理在铁路企业中的运用：专项运用、综合运用1一、全面预算管理理论（一）什么是全面预算管理？n预算：首先应用于政府部门，是指“经过法定程序批准的政府部门在一定期间的收支预计”。20世纪20年代，美国的通用汽车公司、通用电器公司、杜帮公司开始将预算引入企业管理。20世纪中期，出现了全面预算管理。
2、(如今政府向企业学习？）2n预算管理：利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务与非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算是计划工作的成果。既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算不仅是控制支出，而且是获得最佳生产率和获利率的一种方法。3n全面预算管理：“全面”包括： （1）全员。预算过程的全员发动和参与；预算指标层层分解，使人人肩上有指标；企业资源在企业个部门之间的协调与配置。（2）全程，包括预算指标的设定、预算的编制与下达、预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价。（3）全面，包括业务预算、资本预算、筹资预算、财
3、务预算等。4（二）全面预算管理在企业管理中的地位：在市场竞争环境下 企业战略与预算远景目标SWOT分析公司战略战略预算年度预算预算的实施预算的考评51、预算的功能n预算是公司战略实施的保证；（公司老总：战略、文化、领导）n预算是企业日常经营活动的控制尺度（实际与预算的差异、原因及调整）；n预算是企业资源配置和协调个部门工作的手段（销售部门的销售能力、生产部门的生产能力、财务部门的筹资能力）；n预算指标是业绩评价的标准。62、全面预算是对企业内部管理的全面整合，体现了人本、系统、民主、战略思想n人本思想与预算的关系：人本思想主张人是一切活动的出发点，企业管理要把人放在第一位，要相信人、依靠人、为
4、了人、发展人。全面预算管理把预算指标分层分岗分解到每一部门和每一个人，使每一部门、每一个人的责任、权利和利益更明确、具体，可以充分考虑人的个性化需求，充分挖掘人的潜能，调动人的积极性、主动性，做到人尽其才。7n系统思想与预算的关系：系统思想强调整体大于部分之和，合力大于分力之和。全面预算管理通过预算的制定、执行和调整，可以使企业内部所有部门和人员结合成一个完整的体系，共同实现预算目标。8n民主思想与预算的关系：民主意味着充分调动和发挥大家的积极性，充分发挥群众的智慧，尊重大家的首创精神。全面预算管理的“全员”、“全程”、“全面”等特点，充分体现了民主思想。9n战略思想与预算：战略是对那些影响企
5、业发展全局的、重大的生产经营活动的筹划。战略为预算提供依据，而预算把战略思想予以贯彻实施。103、通过预算整合，可以消除传统企业管理面临的很多困惑n如何使集权与分权相协调？最好的集权是有效的分权。通过预算目标的分解，既以总目标为中心实现了集权的需要，又通过各责任主体独立完成的分目标而实现了分权的要求。n如何使分工和协作相一致？预算体系本身就是一个完整的分工协作体系。11n如何使专业管理与综合管理相融合？预算体系是由各种专业管理构成的综合管理、系统管理。n如何使决策和执行相协调？预算体系是一个责、权、利界定清晰的体系，每个部门、每个员工既是决策者，又是执行者。决策和执行最好的协调是人人都对自己的
6、事情进行决策，并完成自己设定的决策目标，这是民主管理的实质，是职工当家作主的体现。（执行力问题？内化为员工的自觉行为。）12n如何使被动执行与积极进取相结合？预算体系是一个下有底线、上不封顶的激励机制。完成预算目标是底线，多劳多得。人人有事干，人人能找到合适的事干，从而实现所得与所劳之间的均衡。n如何使现实利益与战略利益相一致？预算体系将战略利益寓于战略发展之中，员工可以从战略发展中获得未来利益。13（三）全面预算管理的内容全面预算业务预算资本预算筹资预算财务预算14n业务预算：反映预算期内企业的生产经营活动。包括销售预算、生产预算、材料采购预算、人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期间费用
7、（管理费用、销售费用、财务费用）预算。n资本预算：固定资产投资预算、权益性资本投资预算、债券投资预算15n筹资预算：借款预算、发行债券预算、偿还借款、债券本息预算。n财务预算：现金预算、预计资产负债表、预计现金流量表。16（四）预算的编制方法n固定预算：根据预算期内某一个业务水平而编制的预算，不考虑预算期内业务水平可能的变动。n弹性预算：根据可预见的不同业务活动水平，编制各种业务活动水平下的预算。17n滚动预算：预算期的时间长度一定（如1年），过一个段时间（如1个月）进行修订的预算。n零基预算：不以过去的发生额为依据，完全根据新情况编制的预算。例如：铁路客票收入弹性预算原理18n客票收入总额=
8、所有趟次旅客列车的客票收入之和n每趟旅客列车的客票收入=旅客人数收入率其中：收入率是平均运送每位旅客的客票收入旅客人数=旅客周转量/旅客平均行程旅客周转量=定员周转量上座率19n资料：Y次旅客列车的基本编组情况是：4辆硬座，定员466人；10辆硬卧，定员660人；1辆软卧，定员36人。列车里程809公里。2003年这趟旅客列车有关统计资料如下。20表1 2003年Y次旅客列车有关统计资料21根据表1计算平均运程、人均收入率、上座率等指标，见表2。22表3 Y次旅客列车的预计指标23（五）企业预算管理体系（在第三部分结合铁路企业讲述）预算管理体系组织体系指标体系编制程序与方法指标调整分析与考核2
9、4二、我国企业全面预算管理的政策与现状（一）我国推行全面预算管理的现实意义1、经济形态的变革：从工业经济到新经济2、发展观念的转变：从无限增长观到可持续发展观（科学发展观、又好又快的发展）3、企业性质的变化：从生产性到契约性、从“手段人”到“目的人”；利益相关者之间的契约；自由、平等、互利、诚信4、企业改革的深化：所有权与经营权分离5、市场环境的变化：从计划到市场；充满竞争的买方市场25（二）国务院、财政部、铁道部有关全面预算管理的规定n国务院2000年9月底出台的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）第39条规定：“建立全面预算管理制度。以现金流为重点，对生产经营各个环节
10、实施预算编制、执行、分析、考核，严格限制无预算资金支出。”26n财政部的有关规定1、2001年4月28日，财政部发布企业国有资本与财务管理暂行办法。第17条规定：“企业对年度内的资本营运与各项财务活动，应当实行财务预算管理制度”。第42条规定，企业不按规定编制年度财务预算的，主管财政机关可以责令限期改正。272、2002年4月10日，财政部发布关于企业实行财务预算管理的指导意见，对企业财务预算管理工作提出了全面的指导。包括：（1）财务预算管理的基本内容。“企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具
11、体安排”。“财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成了企业的全面预算“。28（2）财务预算管理的组织机构29（3）财务预算的形式及其编制依据：按先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程编制。（4）财务预算的编制程序和方法程序：上下结合、分级编制、逐级汇总方法：固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等30（5）预算的执行与控制将财务预算指标层层分解，落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。将年度预算细化为月份和季度预算，以分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。建立财务预算报告制度，要求各预算执行单位定期报告财务预算执行情况。31（6）
12、财务预算的调整：由预算执行单位逐级向上提出书面报告，企业财务部门对预算执行单位的财务预算调整报告进行审核，集中编制企业年度财务预算调整方案，提交财务预算委员会审议批准，然后下达执行。（7）财务预算的分析与考核：建立财务预算分析制度。财务预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，解决执行中存在的问题，纠正财务预算执行偏差。财务预算执行考核是企业效绩评价的主要内容应当结合内部经济责任制考核进行，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩。32例题：财务预算的内容n财务预算是关于资金筹集和使用的预算，包括现金收支预算、信贷预算、资本支出预算、资金筹集预算。n财务预算建立在业务预算的基础上，业务预算包括生产预算和销
13、售预算。331、销售预算n销售预算：预计现金收入和应收帐款。n销售收入=销售量单价n其中：现金收入和应收帐款由收款政策决定。34销售预算表35预计现金收入表（本季收款60%，下季收款40%）362、生产预算n生产预算：预计生产量、期初存货和期末存货。n本期生产量=本期销售量+期末存货-期初存货n期初存货=上期期末存货n期末存货：按下期销售量的一定比例（10%）计算。37生产预算表383、直接材料预算n直接材料预算：预计材料采购量、现金支出和应付账款。n材料采购量=预计生产耗用量+预计期末库存量-预计期初库存量=预计生产量单位产品材料用量+下期生产耗用量一定比例-上期期末库存量n材料采购支出额=
14、预计材料采购数量材料单价n材料采购的现金支出和应付帐款：取决于付款政策。39直接材料预算40预计现金支出（本季付款50%，下季付款50%）414、直接人工预算n直接人工预算：直接人工总工时=预计生产量单位产品直接工时直接人工成本=直接人工工时每小时工资额42直接人工预算表435、制造费用预算n制造费用预算:预计变动性制造费用、固定性制造费用及有关的现金支出。变动性制造费用：与生产量有关。包括间接人工、间接材料、动力费等。可分项计算、汇总。固定性制造费用：与生产量无关。包括折旧费、保险费、管理人员工资等。一般采用零基预算确定总额，然后平均分配。预计现金支出=预计制造费用-折旧44制造费用预算表4
15、56、产品生产成本预算467、销售及行政管理费用预算n销售及行政管理费用预算：在过去实际开支的基础上，根据预测期可预见的变化进行调整（调整预算）。n全年20000元，每季度支付现金5000元。478、现金预算489、利润表预算（简化）4910、资产负债表预算503、铁道部的有关规定n2002年，铁道部财务司发布关于在铁路企业推广全面预算管理的指导意见n2003年末，铁道部下发关于2004年铁路运输企业开展全面预算管理有关问题的通知n2006年，铁道部又发布铁路运输企业全面预算管理暂行办法、关于进一步加强全面预算管理的通知51n铁道部总经济师黄民在2007年全国铁路财会工作会议上指出：2007年
16、铁路企业要以内部控制制度建设为基础，以全面预算管理为核心，以信息化建设为载体，全面加强内部控制，建立科学合理的预算执行实时控制和动态调整机制。52（三）我国企业实行全面预算管理的现状n广西省财政厅与广西大学商学院2004年对广西75家企业的调查，其中：交通运输企业12家。532006年郑州铁路局财务处与华东交通大学对基层站段的调查54三、全面预算管理在铁路企业的应用：专项、综合n铁路运输企业从2004年开始推广全面预算管理。背景是： （1）铁路运输企业从过去传统的以安全为中心的运输生产管理转移到了以经济效益为中心的经营管理上来；（2）改革过去计划经济体制下的分块管理模式，形成了系统化、战略化的管理模式。55（一）专项应用n考评指标体系1、2003年末，铁道部在关于2004年铁路运输企业开展全面预算管理有关问题的通知中，提出了10大预算，即：客货营销、运输收入、营业收入、运输支出、运输利润、劳动工资、物资采购、大修及固定资产投资、现金流量。56（2）在铁路财务会计管理信息系统、铁路局十八点信息系统等文件中，提出了四类指标。业务流指标：客运指标、货运指标、机车车辆等其他指标。资金流指标：运
