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1、 企业预算编制和执行 预算编制与执行方法和技巧王景江北京托众管理咨询公司总经理中国注册会计师 新加坡华新世纪管理研究院客座教授和君创业特聘高级顾问中国企业联合会客座教授国家会计学院客座教授世界税收联合会财税研究员 中国税务通网络客座教授首都经济研究会理事1 企业预算编制和执行总经理首席管理咨询顾问中国注册会计师王 景 江 教授 EMIL：WJJCPA163.COM 著名财税和管理咨询专家，职业培训师，中国注册会计师.北京托众管理咨询有限责任公司总经理、首席管理咨询顾问，北京同道会计师事务所合伙人，北京信永中和会计师事务所高级顾问.现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事，中国企业发展研
2、究中心、中国企业联合会、国家经贸委培训中心、国家会计学院、中国税务通网络客座教授，和君创业、视野咨询中心、清华大学对外交流中心、新加坡华点通、新加坡管理研究院、亚美信、迅通诚信、上海益德等数十家管理咨询机构高级培训师和高级顾问，十几家大型企业常年高级财税顾问.曾任国际永道会计公司高级咨询顾问，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理.为中国几十家大中型企业提供财税和管理咨询,为上百家企业提供内部培训服务,在全国数百场高级财税研讨会上演讲,全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾,全国CPA考试辅导主讲教授，多家机
3、构卫星转播课程主讲。2 企业预算编制和执行 目 录v企业预算组织建立与协调v预算目标确定与编制基本方法v预算具体编制方法和技巧v预算执行程序和控制方法3 企业预算编制和执行 .企业全面预算管理概述企业方针外部环境分析内部条件分析公司战略中长期计划短期计划预算管理日常经营反馈控制资本预算企业规划4 企业预算编制和执行 经营计划： 为了实现企业经营方针和经营战略，使企业能够适应未来变化的环境，正确地选择未来行为而作出的科学决策和统筹安排。 经营计划要预先确定： - 未来要做什么？（目标） - 未来由谁去做？（责任） - 未来何时做？ （时间） - 未来如何去做？（措施） 经营计划包括：战略分析、目
4、标确定、中长期计划、短期计划、预算管理等方面内容。经营计划5 企业预算编制和执行项目中长期经营计划短期经营计划计划时间中期计划：三年；长期计划510年通常为一年，可分解为季度、月份计划计划内容中长期目标；经营方针；实现目标的方案：如研发、采购、生产、销售、融资、投资等短期目标；计划措施；预算方案计划重点面对环境，应对挑战战略目标的落实计划特点前瞻性和创新性可行性风险程度高低目标水平努力目标责任目标责任主体董事会、高层经理、财务总监责任中心负责人失败挽回很难挽回容易挽回6 企业预算编制和执行项目内容历史与现状企业宗旨、目标、价值观、现状描述、产品或服务说明环境分析市场趋势、市场细分化、竞争对手分
5、析公司战略战略目标、竞争优势及策略行动计划组织、营销、研发、采购、生产、财务等方面的措施经营财务预算销售、生产、采购、存货、成本、资本、损益、现金流量等方面的预算战略控制资源分配、风险关注、融入管理系统附表计划分析表、预算表7 企业预算编制和执行“预算是企业未来一定时期内经营计划的数量表现形式，是一种系统的管理方法。它是用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。预算含义资源活动预算管理外部环境风险目标8 企业预算编制和执行 全面预算管理是全过程、全方位和全员参与的系统管理： 全过程预算管
6、理是指公司在组织各项经营活动的事前、事中和事后都必须纳入到预算管理。 全方位预算管理是指公司一切生产经营活动必须全部纳入到预算管理。 全员预算管理是指公司领导、子公司负责人、车间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预算管理。 预算范围9 企业预算编制和执行规划未来细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与财务资源配置预算作用10 企业预算编制和执行预算管理流程11 企业预算编制和执行案例分析预算管理挽救了亚信有人说说，如果不是她四年前来到亚亚信出任CFO（首席财务财务 官），很可能亚亚信就已经经成为为最早的网络经济络经济泡沫
7、，夭折在中国互联联网高潮的前奏中了。韩颖韩颖 入主亚亚信之前，亚亚信在发发展的前三年中根本就没有做过预过预 算管理，这这是韩颖韩颖 万万没有预预料到的。1998年6月1日，当她跨入亚亚信的第一天，还满怀兴奋还满怀兴奋的向田溯宁(亚亚信当时时的CEO)索取上一年度的财务报财务报 告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，“这这正是我们们需要你的原因”。12 企业预算编制和执行究其原因，就是以前亚亚信根本没做过预过预 算。所以没人知道花了多少钱钱，也没人去想做这这些事情能给亚给亚 信带带来什么、融来的1800万美元什么时时候花完、花完了怎么办办、能否给给投资资人带带来什么回报报，以后能
8、否吸引更好的投资资等等这这些问题问题 ，好像大家都忙得顾顾不上这这些，但这这些恰恰是企业业运作中最核心的问问题题。韩颖韩颖 “拯救”亚亚信，用的方法极其平常，就是连连老百姓都多少明白点儿的企业财务预业财务预 算管理。整个公司不断有新项项目，到处处都显显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱赚钱 ”，韩颖对亚韩颖对亚 信最初的印象就是如此。但是，当所有账账目结结果出来后却让让她震惊，亚亚信账账面上几乎都是库库存和应应收账账款，亚亚信人眼中辉辉煌的1997年居然是亏损损。13 企业预算编制和执行2.预算管理组织及其协调预算组织14 企业预算编制和执行机构隶属关系主要职责战略管理委员会董事会负责战略方案的审议
9、、风险关注、实施评估（审议批准权、评估权）战略管理部经理层负责战略分析、提出初步战略方案、日常战略管理。战略管理原则三权分离：战略论证：专家；战略审议：董事会；战略实施：经理层15 企业预算编制和执行预算管理委员会主要职责董事长或总经理任主任，由财务总监、副总经理、主要职能部门负责人等人员组成。审议通过有关预算管理制度； 组织有关部门或聘请有关专家进行财务预测；审议通过预算目标、预算编制方法和程序； 审查整体预算方案及各部门编制的预算草案； 协调和解决预算编制过程中的矛盾； 将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过后下达正式预算； 检查、监督和分析预算执行情况，提出改善措施；提出修订和调整预
10、算的建议，对于预算执行中出现的矛盾进行调解和仲裁； 审定公司年度决算，并提出考核奖惩意见。16 企业预算编制和执行预算管理部主要职责独立设置或在财务部内设置（1）传达预算的编制方针、程序、具体指导分厂、部门预算案的编制；（2）根据预算编制方针，对分厂、部门编制预算草案进行初步审查、协调和平衡、汇总后编制集团公司的预算案，一并报全面预算管理委员会审查；（3）在预算执行过程中，监督、控制分厂、部门的预算执行情况；（4）每期预算执行完毕，及时形成预算执行报告和预算差异分析报告，交全面预算管理委员会审议；（5）遇有特殊情况时，向全面预算管理委员会提出预算修正建议；（6）协助全面预算管理委员会协调、处理
11、预算执行过程中出现的一些问题。17 企业预算编制和执行责任中心主要职责投资中心利润中心成本费用中心各责任中心第一负责人对本中心预算承担第一责任。（1）提供编制预算的各项基础资料；（2）编制本责任中心预算草案；（3）监督本单位部门预算的执行情况并及时反馈；（4）根据内部和外部环境变化提出预算调整申请；（5）协调本单位部门内部资源及单位部门之间的预算关系；（6）定期分析和考核本单位部门预算执行情况。18 企业预算编制和执行协调方式方式内容全员培训组织领导、子公司经理和各部门负责人预算培训制定预算制度规范预算管理职责、程序和方法议事日程编制议事日程表操作指南表格化和预算操作说明沟通协调领导参与的圆桌
12、会议19 企业预算编制和执行20 企业预算编制和执行21 企业预算编制和执行3.预算管理诊断和制度全面预算管理将从目标组织方法流程几个纬度加以分析，每个纬度细化为几个关键因素深入思考，并综合诊断分析：预算管理组织 是否建立了这样的机构？该组织的职责有哪些？召开会议频率和效果如何？有其他的责任单位吗？预算目标预算总目标测算 预算总目标下达 预算总目标分解预算编制 预算编制体系现状如何？预算编制程序 销售收入编制情况生产费用等编制情况预算执行与控制 预算审批流程与权限 预算调整问题预算仲裁规定 预算冲突解决方法 预算分析与考核 其他应说明的情况 预算分析的周期与重点 预算考核的周期与重点预算激励的
13、规定 其他应说明的情况 22 企业预算编制和执行项目问题分析预算体系高层领导重视不不够，缺乏全员参与，预算体系不健全。预算目标预算目标与战略调节，预算目标测算方法不科学，预算松弛现象。预算编制基础数据和制度基础较差，预算编制不全，上下协商困难，预算编制方法不恰当。预算控制例外审批过多，缺乏预算调整机制，预算考核体系不健全。信息技术会计核算软件不支持预算管理体系23 企业预算编制和执行误区分析形式上的预算与战略执行力结合,抓落实视为财务任务高层领导亲自抓,各部门配合编制方法模式化针对不同预算指标采用不同方法预算准确急于求成真实诱导法法的应用按领导意图报预算预算管理委员会的作用预算考核强调节约将费
14、用与活动考核相结合以不变应万变预算调整24 企业预算编制和执行预算管理制度内容和关注点1.预算管理制度基本内容2.预算管理达到目标3.预算管理范围和职责4.预算管理程序5.预算管理方法6.预算表格的设计7.预算管理容易发生问题的环节25 企业预算编制和执行 目 录v企业预算组织建立与协调v预算目标确定与编制基本方法v预算具体编制方法和技巧v预算执行程序和控制方法26 企业预算编制和执行1.预算编制程序和种类27 企业预算编制和执行程序工作要点下达目标财务部门预测分析，向董事会提出预算目标；董事会批准预算目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。编制上报各职能部门进行预算执行情况分析；研究预算总目
15、标和编制政策；分析影响预算各种因素；提出部门预算目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。审查平衡财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出调整建议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后汇总上报。审议批准上报公司董事会审议批准。下达执行公司财务部门分解预算指标，逐级下达预算。自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐级汇总28 企业预算编制和执行29 企业预算编制和执行2.预算目标确定和分解目标管理公司目标战略规划年度预算季度预算经营进度长期3-5年每年每季每天目标的分解：阶段性、项目细分执行细分目标汇总达到公司长期目标30 企业预算编制和执行预算目标体系 核心指标：是反映公司发展战略
16、和经营目标的综合财务业绩指标，主要包括权益利润率、剩余利润和营业净现金流等指标。 辅助指标：是反映公司核心指标内容延伸至经营活动过程的指标，主要包括市场占有率、劳动效率和不良资产损失率等指标。 修正指标：是反映公司预算编制准确程度的指标，即预算准确率指标。 关键非财务指标：是反映公司发展战略和经营目标实现过程中关键成功因素的非财务指标。根据各预算责任中心的特点确定。 否决指标：是反映各种可能发生的、对公司发展战略和经营目标实现产生重大影响的特别责任事项指标，如重大安全、质量和其他责任事故。31 企业预算编制和执行确定目标原则 市场原则：预算目标的确定必须符合市场客观需求，以市场预测为基础。这里所强调的市场包括产品市场、劳务市场和资本市场。 股东期望原则：公司生存和发展的最终目标是实现股东价值最大化，股东价值增长目标在近期体现为权益利润率或每股净利，一般要求股东回报不得低于行业平均水平。因此，预算目标的确定必须考虑行业权益利润率平均水平。 充分挖潜原则：以市场为基础，考虑行业权益利润率平均水平，在充分挖潜的前提下确定预算目标。32 企业预算编制和执行确定目标程序 根据市场占有率、销售增长
