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1、二月中旬审计注册会计师资格考试综合测试题含答案和解析一、单项选择题（共30题，每题1分）。1、注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为（）。A、函证同截止测试重复B、报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫C、可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动D、应付账款存在更多的低估可能【参考答案】：D【解析】函证和截止是不重复的；鉴于“资产防高估，负债防低估”，因此不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。2、A注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是（）。A、对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层
2、面实施分析程序B、集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充C、集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险D、由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序【参考答案】：B【解析】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，所以选项A不正确；集团项目组可以按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的相关要求，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。因此，选项B正确。3、PPS抽样中，如果注册会计师使用的选样间距为
3、5000元，其在1元和5000元之间（含5000元）选择一个随机数作为随机起点，假设是第2000个货币单位。则注册会计师然后对包含第2000个、第（）个、第12000个货币单位的逻辑单元实施检查。A、2000B、5000C、7000D、12000【参考答案】：C【解析】随机起点是第2000个货币单位。然后依次是第7000个（2000+5000）货币单位，第12000个（7000+5000）货币单位，以及其后整个抽样总体中每间隔n个（本例中为5000个）的货币单位被选取。4、注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确的情况。你认为这些情况中
4、最有可能属于舞弊的是（）A、将两年后到期的长期负债列为流动负债类下“一年内到期的长期负债”B、因向河流中排出有害工业用水而受到水利部分和环保部门的严厉警告C、隐瞒工农业外支出中的火灾损失，虚列营业外收入中无法偿还的应付款项D、填列会计报表中长期投资项目的数额时，未将一年内到期的长期投资扣除【参考答案】：C【解析】被审计单位并不能从AB这样的行为中受益，所以没有理由判定被审计单位的这两个问题是“故意”产生的。C是一个向银行申请借款的企业或许能人中受益的行为。5、欣欣公司于2007年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在欣欣公司采取适当措施后，注册会计师认为欣欣公司的持续经营
5、假设合理但仍存在重大疑虑，为此提请欣欣公司在财务报表附注中进行披露，欣欣公司接受了披露建议。在随后评价对欣欣公司2007年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为500万元。假定审计过程中，除了欣欣公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为450万元的长期投资明细账及相关资料和固定资产项目中存在的60万元错报情况以外，审计小组没有发现欣欣公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人应出具的审计报告是（）。A、不带强调事项段的保留意见B、带有强调事项段的保留意见C、带有强调事项段的无保留意见D、标准无保留意见【参考答案】：B【解析】由于审计范围受限金额与错报漏报金额
6、的合计已超过重要性水平，但超过的不是很严重，所以注册会计师应发表保留意见。同时考虑影响持续经营假设的相关事项，应在意见段后增加强调事项段提醒财务报表使用者注意。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带有强调事项段的保留意见。6、注册会计师应当按照相关要求执行代编业务。在以下所提的各项要求中，不适当的是（）。A、遵循中国注册会计师鉴证业务的执业规范B、不对注册会计师的独立性提出要求C、并不能对财务信息提出任何鉴证结论D、不对服务对象主体提供任何保证成分【参考答案】：A【解析】代编业务是注册会计师运用会计而非审计的专业知识的技能为客户服务。7、A注册会计师在实施控制测试时，最
7、适合运用检查程序的情形是（）。A、了解控制活动的执行情况B、留有书面痕迹的控制活动C、没有留下书面痕迹的控制活动D、复核控制活动执行的有效性【参考答案】：B【解析】检查适合于对留下书面痕迹的控制活动进行测试，询问适合于了解控制活动的执行情况，观察适合于没有留下书面痕迹的控制活动，重新执行适合于复核控制活动执行的有效性，因此B是恰当的。8、注册会计师魏民在审查I公司2005年度财务报表的过程中，通过审计证据察觉出I公司与J公司签署的长期投资协议的某些条款是伪造的，魏民首先应当实施的审计程序是（）。A、站在注册会计师的立场上，认为投资协议是真实的B、充分依据自己的专业知识，对投资协议作初步鉴定C、
8、利用专家工作，鉴定所签署的长期投资协议的真伪D、向J公司查询或函证，根据答复结果确定后续程序【参考答案】：D【解析】A不是审计程序；B违反了有关注册会计师专业胜任能力的职业道德规范；C取决于D的结果。9、注册会计师应当特别关注企业对外担保可能产生的负债的确认、计量和披露是否符合企业会计准则的规定。以下不正确的是（）。A、如果企业在前期资产负债表日，依据当日实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入管理费用B、如果企业在前期资产负债表日，依据当日实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计、确认和计量因担保诉讼所
9、产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理C、在担保涉及诉讼的情况下，如果人民法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见D、如果企业在前期资产负债表日，依据当日实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出【参考答案】：A【解析】如果企业在前期资产负债表日，依据当日实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼
10、所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入营业外支出。10、B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的
11、已经列入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
12、（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。（6）生产部门收
13、到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查【参考答案】：(一)(1)不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。(2)存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。(3)不存在内部控制缺陷；对于验收单应
14、当是一式多联，而该单位根据实际情况制订3联是正确的。(4)不存在内部控制缺陷(5)存在内部控制缺陷对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记账。(6)存在内部控制缺陷；对于一式三联的领料单，在仓库发出原材料后，以其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。而该单位有一联是给领料部门所以不正确。建议其把其余两联送会计部门进行核算。(7)不存在内部控制的缺陷；(8)存在内部控制缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根据管
15、理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。(9)不存在内部控制缺陷；(10)存在内部控制缺陷；对于基础信息的修改是11、根据材料，回答题：ABC会计师事务所的戊注册会计师负责E股份有限公司(以下简称E公司)210年度的财务报表审计业务，在整理审计工作底稿时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。下列资料中，应当保留在审计工作底稿中的是（）。A、已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿B、反映不全面或初步思考的记录C、存在印刷错误或其他错误而作废的文本D、被审计单位提交资料清单【参考答案】：D【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录。12、上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时A注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是（）。A、查阅前任注册会计师的工作底稿B、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量C、对期初存货项目的计价实施审计程序D、对毛利和存货截止实施审计程序【参考答案】：A【解析】因为对前任注册会计师监盘的结论不满意，所
