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1、事业单位会计 第四章 事业单位会计 一、事业单位资产 二、事业单位负债 三、事业单位收入 四、事业单位支出 五、事业单位净资产 一、事业单位 指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。 第一节 事业单位会计概述 事业单位会计具有以下特点： 1、经费来源多样化； 2、两种会计核算基础并用，即可收付实现制，也可权责发生制。选择时主要依据单位性质、服务职能、市场化范围和创收能力；一些事业单位可进行本钱核算 3、可设置专用基金 4、会计科目不同 （一）流动资产 在一年内
2、变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。 一、现金 1、管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。 2、现金的核算与清查 第三节 事业单位资产 二、银行存款 例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8.35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率为1：8.22，折人民币为82200元，差额为1300元，则须作会计调整： 借：事业支出 1300 贷：银行存款 1300 三、应收账款 （一） 入账价值： 1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去。 （二） 会计分录： 1、无折扣 借：应收账款 贷：经营
3、收入 2、有折扣（商业折扣和现金折扣） 总价法下发生销售时： 借：应收账款 贷：经营收入 到期收款时： 借：银行存款 经营支出（折扣） 贷：应收账款 净价法入账： 发生销售时： 借：应收账款 经营支出 贷：经营收入 对方如期付款时： 借：银行存款 贷：应收账款 如对方不能如期付款： 四、应收票据 （一）带息票据与不带息票据 （一） 票据贴现 1、到期值=面值*（1+票据利率） 2、贴息=到期值*贴现率*贴现期 （二）账务处理：贴息作事业或经营支出处理。 五、预付账款 六、其他应收款 七、存货 （一）购进存货入账： 1、一般纳税人购入非自用材料 借：材料 应交税金增值税 贷：银行存款等 2、小规
4、模纳税人和一般纳税人购入自用材料 借：材料（含税） 贷：银行存款等 （二） 发出存货，按先进先出法或加权平均法记账依据发出材料用途： 借：事业支出 贷：材料 （三）存货盘点 1、盘盈：冲减支出 2、盘亏：增加支出 二、固定资产 一、固定资产的定义及分类 二、固定资产的计价 三、固定资产的账务处理 1、固定资产增加的账务处理 （一） 购入：依据经费来源： 1、预算内拨款，列为事业支出： 2、用专用基金购入，减少专用基金 3、用专项资金购入，增加专项支出 （二） 承受捐赠，按有效凭证或评估 （三） 融资租入， 租入时： 借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款 付款时： 借：经营支出（事业支出） 贷
5、：银行存款 同时： 借：其他应付款 贷：固定基金 （四） 盘盈：按完全重置价入账 二、固定资产减少的核算 （一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金，作为购置固定资产的来源 （二）报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销 （三）投资转出。 （四）盘亏 一、证券投资 1、投资时，借：对外投资证券投资 贷：银行存款 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 二、到期回收时： 三、对外投资 二、固定资产投资 按协商价或评估价入账。 借：对外投资其他投资（协商价） 贷：事业基金投资基金 （事业基金投资基金）与账面价 同时：借：固定基金（账面价） 贷：固定资产（账面价） 借：对外投资（协议价
6、） 事业基金投资基金 贷：固定资产（账面价） （事业基金投资基金） 借：固定基金（账面价） 贷：事业基金投资基金（账面价） 三、无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整 1、当评估价高于账面价时： 借：对外投资（评估价） 贷：无形资产（账值） 事业基金投资基金（差价） 借：事业基金一般基金（账值） 贷：事业基金投资基金 2、当评估价低于账面价时： 借：对外投资（评估价） 事业基金投资基金（差价） 贷：无形资产（账值） 借：事业基金一般基金（账值） 贷：事业基金投资基金 四、材料投资：视同销售。 （一）一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节： 借：对外投
7、资 贷：材料 应交税金应交增值税（销） 事业基金投资基金（资产增值或减值） 借：事业基金一般基金（不含税账值） 贷：事业基金投资基金 （二） 小规模纳税人的材料投资用含税价处理 借：对外投资（合同价） 贷：材料（含税价） 差额增加或减少投资基金。 借：事业基金一般基金（含税价） 贷：事业基金投资基金 五、货币资金投资 四 无形资产 一、内容：长期使用，不具备实物形态的资产。 1、专利权； 2、商标权： 3、土地使用权。 4、非专利技术 5、著作权： 6、商誉： 二、无形资产的核算 （一） 增加无形资产 1、购入按实际本钱入账： 借：无形资产 贷：银行存款 2、自创： （二） 减少无形资产 1、
8、转让： 借：银行存款 贷：事业收入 同时： 借：事业支出 贷：无形资产 2、无形资产的摊销 不进行本钱核算的单位 进行本钱核算的单位 借：事业支出 贷：无形资产 第三节 事业单位的负债 一 借入款项 二 应付及预收款项 三 应缴款项 一、负债及其特点 二、负债的核算 （一）借入款：利息作支出处理。 （二）应付项目 1、应付账款 如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果承受折扣，少支付的局部减少经营支出。 购入时： 借：材料 贷：应付账款 在折扣期付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 经营支出 2、应付票据：如果是带息票据，支出款项时的利息作事业出处理： 购入时： 借：材料 贷
9、：应付票据 付款时： 借：应付票据 经营支出 贷：银行存款 到期无力付款如何处理？ 3、其他应付款 租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。 4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。 5、应付工资和应付福利费 （三） 应缴项目 1、应缴税金 包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。 2、应缴预算款 3、应缴财政专户款 代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种： （1）预算外资金全额上缴财政： （2）预算外资金比例上缴财政： （3）预算外资金结余上缴财政： 第四节 事业单位收入 管理会计的主要职能 附属单位缴款与其他收入 一、财政补助收入与 上级补助收入
10、 1、收到上级补助收入时 借：银行存款 贷：上级补助收入 年终该科目无余额 2、收到财政补助收入 （1）国库单一制下属于财政直接支付的： 借：事业支出 贷：财政补助收入财政直接支付 借：材料 贷：财政补助收入财政直接支付 年终借：财政补助收入财政直接支付 贷：事业结余 （2）国库单一制下属于财政授权支付的： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 借：材料 贷：零余额账户用款额度 借：现金 贷：零余额账户用款额度 二、拨入专款 1、核算与管理原则 2、拨入专款的核算 （1）设置专项结余的事业单位 （2）未设置专项结余的事业单位 结转已完工的专款项目 设置专项结余 不设置专项结余
11、1、将本科目的余额转出，贷记“专项结余” 2、将“拨出专款”、“专款支出”的余额转出，借记“专项结余” 1、将本科目与“拨出专款”、“专款支出”对冲 2、结余按规定处理：如需缴回则减少银行存款；如留归本单位使用则转入“事业基金” 1、收到专款时： 借：银行存款50000 贷：拨入专款某课题50000 2、用专款购材料、支付人员工资时： 借：专款支出购材料 10000 补助支出10000 贷：银行存款 20000 例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用 它购设备20000元，购试验材料10000元，支付 研究人员补助10000元，结余10000元留用。 3、用专款购置设备时： 借：专款支出
12、购设备 20000 贷：银行存款20000 同时；借：固定资产20000 贷：固定基金 20000 例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用 它购设备20000元，购试验材料10000元，支付 研究人员补助10000元，结余10000元留用。 借：拨入专款某课题 50000 贷：专项结余 50000 借：专项结余40000 贷：专款支出40000 例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用 它购设备20000元，购试验材料10000元，支付 研究人员补助10000元，结余10000元留用。 借：专项结余 10000 贷：事业基金一般基金 10000 借：拨入专款某课题 40000 贷：专款支出 40000 借：拨入专款 10000 贷：事业基金一般基金 10000 课题完成时 设置专项结余 不设置专项结余 思考题： 如该高校是实行按专项结余比例上缴，一局部留归本单位使用，又应如何？ 三、事业收入（纳税） 1、事业收入确实认 （1）不实行本钱核算的事业单位 （2）实行本钱核算的事业单位 2、事业收入的核算 四、经营收入（纳税） 五、附属单位缴款 六、其他收入 第五节 事业单位支出 管理会计的主要职能 对附属单位补助、本钱费用、销售税金 一、事业支出 1、分类 2、事业支出的管理要求 3、事业支出的核算 支出时：借：事业支出
