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1、财务会计教学过程中的几个问题研究杨应杰(河南农业职业学院，河南 郑州，451450)如何组织好财务会计课堂教学，使学生在繁多而复杂的内容中理解好基本概念，把握好基本知识，掌握基本技能，从而能够灵活运用，是财务会计教师需要认真思索的一个问题。在财务会计教学过程中常常遇到一些问题，如何有效解决，不同的老师有着不同的看法；笔者从事会计理论教学二十多年，根据自已的教学实践，现就这几个问题简要的分析，以与同行商榷。一、车间固定资产修理费用核算问题许多会计教材上这样描述：“制造费用的内容比较复杂，包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费”，似乎关于“车间固定资
2、产修理费用”运用的是“制造费用”科目核算，助理会计师资格考试教材也是这样表述，并且具体运用亦是如此；2010年助理会计师资格考试教材初级会计实务第89页例2-33， D企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10,000元，增值税税额1,700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：借：制造费用 10,000应交税费应交增值税（进项税额） 1,700贷：银行存款 11,700经过认真研究企业会计准则、企业会计准则应用指南，本人认为车间固定资产修理费用不应该用“制造费用”科目进行账务处理，究其原因有三： 2006年2月15日颁布的新企业会计准则规定，不满足“固
3、定资产准则第四条”规定确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，众所周知，损益类账户不包括“制造费用”； 在新企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账务处理中明确规定“制造费用”科目核算内容包括：与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧，而无固定资产修理费项目；在新企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账务处理中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。因此，2010年助理会计师资格考试教材初级会计实务第89页例2-
4、33业务的正确账务处理如下：借：管理费用 10,000应交税费应交增值税（进项税额） 1,700贷：银行存款 11,700二、视同销售业务核算问题按照增值税暂行条例实施细则的规定，视同销售货物行为包括：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。企业的这些
5、交易或事项从会计角度不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售，计算应交增值税；即对于视同销售的行为，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税税额，并计入“应交税费应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。但是，具体业务处理五花八门，有人认为采用“不作为销售处理，按成本转账”，也有采用“按售价确认收入，并结转成本”，真是仁者见仁，智者见智。本人经过认真分析，应该区分不同情况进行账务处理。1、对于购进货物用于非应税项目（或免税项目）购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的,应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入非应税项目（或免税项目）的
6、成本，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”等科目。会计处理如下：借：在建工程等贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）2、自产自用与无偿赠送行为发生这类视同销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类项目成本。账务处理如下：借：营业外支出（无偿赠送）在建工程等（非应税项目、集体福利项目）贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）注：库存商品用于在建工程不确认收入,不能按售价确认收入的原因是产品并没有离开企业，还是用在企业自己本身，所以不能确认收入，也就按成本来结转，如果按售价计入在建工程成本就虚增了在建工程的成本金额；无偿赠送也
7、是如此。3、代销行为代销行为分为两种：视同买断与收取手续费方式；又要按委托方与受托方分别核算，归纳起来较为繁杂。视同买断的代销行为委托方按协议价格将商品交付受托方，受托方自行确定实际售价；商品售出后，委托方按协议价收取价款，受托方获得实际售价与协议价的差额。双方比照销售进行增值税会计处理，分别按不含税协议价和不含税实际售价计量收入，确定销项税额；受托方同时将委托方收取的增值税，作为进项税额予以抵扣。账务处理如下：委托方：发出商品时，借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”；收到代销清单时，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”；结转代销商品销售成本时：借记“主
8、营业务成本”，贷记“委托代销商品”；收到受托方支付的货款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。受托方：收到代销商品时，借记“受托代销商品”，贷记“受托代销商品款”；对外销售代销商品时，借记“银行存款（应收账款）”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”；收到委托方开具的增值税专用发票时，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”；结算货款时，借记“受托代销商品款”，贷记“应付账款”；结转销售成本时，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品”；支付给委托方的货款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。收取手续费的代销行为双方协商确定代销商品的售价，受托方按其定
9、价进行销售，并按售价的百分比收取手续费。双方同样按不含税售价计算销项税额，委托方将其销售商品的价款记作收入，受托方则不作收入；受托方同时将委托方开来的进项税额用于抵扣，增加应付账款。账务处理如下：委托方：委托方除增加了一项计算手续费业务，其他会计处理与视同买断相同。计算代销手续费时，借记“销售费用”，贷记“应收账款”。受托方：受托方除下列业务外，其他会计处理与视同买断相同。对外销售代销商品时，借记“银行存款”，贷记“受托代销商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”；没有结转销售成本；支付货款并计算代销手续费时，借记“应付账款”，贷记“其他业务收入”、“银行存款”。4、其他视同销售行为包括将自
10、产、委托加工的货物分配给股东或投资者，将自产或委托加工的货物用于个人消费等等。发生这类视同销售行为时，企业应按不含税售价确认收入，并计算增值税销项税额。账务处理如下：借：应付职工薪酬非货币福利应付股利等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品注：如果是购买货物作为投资、分配给股东或投资者，一般视为其他业务，要运用“其他业务收入”、“其他业务成本”。例1甲企业为家电生产企业，职工100名，其中生产工人90名，管理人员10名；2010年12月，甲企业以其生产的每台成本为2,000元的空调作为福利发放给企业每个职员，该空调的市价为3,000元/台，适用增
11、值税率17%，企业应分别作如下会计处理：确定销售收入时销项税额=1003,00017%=51,000（元)借: 应付职工薪酬非货币福利 351,000贷: 主营业务收入 300,000应交税费应交增值税（销项税额） 51,000结转成本时借: 主营业务成本200,000贷: 库存商品 200,000分配非货币福利时借：生产成本 315,900管理费用 35,100贷：应付职工薪酬非货币福利 351,000三、不通过“应交税费”科目核算问题目前我国共设有20多个税种，哪些不通过“应交税费”科目核算，这些税种是如何进行账务处理的。这是学习财务会计时学生们经常遇到的问题。（一）哪些税金通过“应交税费
12、”科目核算，哪些税金不通过“应交税费”科目核算？企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。具体包括：增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车般税、个人所得税等。这些需要预计应交数额或者需要定期与税务机关结算或清算的税金，在会计上设置了“应交税费”科目进行核算，并按各税种分别设置明细科目进行核算。按照税法规定，在纳税义务发生时，不需要预计应交数额的，或者不存在与税务部门发生结算或清算关
13、系的，直接计算交纳的税金，均可以不通过“应交税费”科目核算。如耕地占用税、车辆购置税、印花税、契税和关税等。（二）不通过“应交税费”科目核算的那些税金是如何进行会计处理的？1、耕地占用税，是国家为了利用好土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的税种。企业交纳的耕地占用税，由于是以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收的，不存在与税务机关结算和清算的问题，因此，不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳的耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。例2乙企业建造一幢厂房，用银行存款交纳耕地占用税10,000元。账务处理如下：借：在建工程10,000贷：银行存款10
14、,0002、车辆购置税，是对在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆(汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车)的单位和个人征收的一种税。车辆购置税实行一次征收制度，具有特定的用途，即筹集的资金全部用于公路建设；购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。从2001年1月1日车辆购置附加费改成车辆购置税，与车辆购置附加费相比，车辆购置税的税率是10%，跟车辆购置附加费的征收率一样，征收环节也一样。不同的是，一个是收费，一个是收税；一个是由交通部门征收，一个是由税务机关征收。购买车辆需要交纳车辆购置税，按车辆价款的10%计算税额，计入外购车辆的成本。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。例3 丙公司购买汽车一辆，价款为200,000元，车辆购置税为20,000元，用银行存款支付（其他税费不考虑）。账务处理如下：借：固定资产220,000贷：银行存款220,0003、印花税，是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再
