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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -税务稽查的 11 个反常指标，你都知道吗？一、增值税专用发票用量变动反常1、运算公式：指标值 =一般纳税人专票使用量- 一般纳税人专票上月使用量；2、问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象；3、预警值：纳税人开具增值税专用发票超过上月30%（含）并超过上月10 份以上4、检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情形是否与签订的合怜悯形相符并实地检查存货等；主要检查存货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目；对于
2、暂时增量购买专用发票的仍应重点审查其合同履行情形；二、期末存货大于实收资本差异幅度反常1、运算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例；2、问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题；3、检查重点：检查纳税人的“应对账款”、“其它应对款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的缘由进行询问并要求纳税人供应相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货 第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - -
3、- - -是否与帐面相符；三、增值税一般纳税人税负变动反常1、运算公式：指标值 =税负变动率；税负变动率=（本期税负 - 上期税负） / 上期税负*100%；税负 =应纳税额 / 应税销售收入 *100%；2、问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题；3、预警值： 30%4、检查重点： 检查纳税人的销售业务， 从原始凭证到记帐凭证、 销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对反常变动情形进一步查明缘由，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行
4、为；检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情形四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度反常1、运算公式：指标值 =（期末存货 - 当期累计收入） / 当期累计收入；2、问题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比反常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题；3、预警值： 50%4、检查重点： 检查“库存商品”科目， 并结合“预收账款”、 “应收账款”、 “其 第 2 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -他应对款”等科目
5、进行分析， 假如“库存商品”科目余额大于“预收账款”、“应收帐款”贷方余额、“应对账款”借方且长期挂账，可能存在少计收入问题；实地检查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一样；五、进项税额大于进项税额掌握额1、运算公式：指标值 =（本期进项税额 / 进项税额掌握额 -1 ）*100；进项税额掌握额= 本期期末存货金额 - 本期期初存货金额 +本期主营业务成本 * 本期外购货物税率+本期运费进项税额合计；2、问题指向：纳税人申报进项税额与进项税额掌握额进行比较，如申报进项税额大于进项税额掌握额，就可能存在虚抵进项税额，应重点核查纳税人购进固定资产是否抵扣；用于非应税项目、免税项目、集体
6、福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常缺失的购进货物是否根据规定做进项税额转出；是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题；3、预警值： 10%4、检查重点：检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科目变化，判定是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合“营业外支出”、“待处理财产损溢”等科目的变化，判定是否将存货缺失转出进项税额；结合增值税申报表附表二分析运费、农产品等变化情形，判读是否虚假抵扣进项税额问题；实地检查原材料等存货的收发记录，确定用于非应税项目的存货是否 第 3 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 -
7、- - - - - - - - - - - - - -作进项税转出；检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题；检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情形，判定是否存在虚开问题；六、预收账款占销售收入20%以上 1、运算公式：评估期预收账款余额/ 评估期全部销售收入；2、问题指向：预收账款比例偏大，可能存在未准时确认销售收入行为；3、预警值： 20%4、检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账；深化明白企业的行业规律判定其是否存在未准时确认销售收入的情形；七、纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数反常1、运算公式：指标值 =销售额变动率
8、/ 应纳税额变动率；销售额变动率 = 本期销售额- 上期销售额 / 上期销售额；应纳税额变动率 = 本期应纳税额 - 上期应纳税额 / 上期应纳税额；2、问题指向： 判定企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范畴而多抵进项的问题；正常情形下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1；如弹性系数 1 且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等，不计收入或未做进项税额转出等问题；当弹性系数3、预警值： 1 第 4 页，共 8 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - -
9、-4、检查重点：检查企业的主要经营范畴，查看营业执照、税务登记、经营方式以及征管范畴界定情形，以及是否兼营不同税率的应税货物；查阅仓库货物收发登 记簿，明白材料购进、货物入库、发出数量及库存数量，并于申报情形进行比对；审核企业明细分类账簿，重点核实“应收账款”、“应对账款”、“预付账款”、 “在建工程”等明细帐，并与主营业务收入、应纳税金明细核对，审核有无将收入长期挂往来帐、 少计销项税额以及多抵进项税等问题；审核进项税额抵扣凭证、检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行税额申报抵扣的情形；八、纳税人主营业务收入成本率反常 1、运算公式：指标值 =（收入成本率 - 全
10、市行业收入成本率）/ 全市行业收入成本率；收入成本率 =主营业务成本 / 主营业务收入；一般而言，企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要，主营业务成本都会出现增长的趋势，所以成本变动率一般为正值；假如主营业务成本变动率超出预警值范畴，可能存在销售未计收入，多列成本费用、 扩大税前扣除范畴等问题； 预警值： 工业企业 -20% 20%， 商 业 企 业 -10% 10% 2、问题指向：主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的，应判定为反常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本；3、预警值 : 工业企业 -20% 20%，商业企业 -10% 10% 第 5 页，共 8 页 - - - - -
11、 - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -4、检查重点：检查企业原材料的价格是否上涨，企业是否有新增设备、或设备出现重大变故以致影响产量等；检查企业原材料结转方法是否发生转变，产成品与在产品之间的成本安排是否合理，是否将在建工程成本挤入生产成本等问题； 九、进项税额变动率高于销项税额变动率1、运算公式：指标值 =（进项税额变动率 - 销项税额变动率） / 销项税额变动率； 进项税额变动率额 = 本期进项 - 上期进项 / 上期进项； 销项税额变动率 = 本期销项- 上期销项 / 上期销项；2、问题指向：纳税人进项税额变动率高于销项
12、税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受税收优惠政策已满的纳税人；3、预警值： 10%4、检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现，而收入却 长期挂在“预收账款”、 “应收帐款”科目； 是否存在虚假申报抵扣进项税问题；结合进项税额掌握额的指标进行分析，掌握额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高，实地查看其库存，假如库存已没有，说明企业有销售未入账 情形，假如有库存，检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情形；十、纳税人主营业务收入费用率反常 第 6 页，共 8 页 - -
13、 - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -1、运算公式：指标值 =（主营业务收入费用率- 全市平均主营业务收入费用率）/全市平均主营业务收入费用率*100；主营业务收入费用率=本期期间费用 / 本期主营业务收入； 2、问题指向：主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的，应判定为反常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支； 3、检查重点：检查“应对账款”、“预收账款”和“其他应对账款”等科目的期初期末数进行分析；如“应对账款”其他应对账款”显现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情形，应判
14、定可能存在少计收入，对这些科目的具体业务内容进行询问；对企业销售时间及开具发票的时间进行确认，并要求供应相应的举证资料；检查纳税人营业费用、财务费用、治理费用的增长情形并判定其增长是否合理，是否存在外购存货用于职工福利、增送等问题，检查企业选购的的渠道及履约方式，是否存在返利而未冲减进行税额；对企业短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析，是否存在基建贷款利息挤入当期财务费用等问题，以判定有关财务费用是否资本化，同时要求纳税人供应相应的举证资料；十一、纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数反常1、运算公式：指标值 =存货周转变动率 / 销售收入变动率；存货周转变动率=本期存货周转率上期存货周转率-1 ；销售收入变动率 =本期销售收入上期销售收入-1 ；存货周转率销售成本存货平均余额；存货平均余额 =
