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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -坏账缺失及其核算坏账的确认：一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准就或制度给出的；不论会计准就或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原就，尽量做到真实、精确、切合本单位的实际；一般来说，应收账款符合以下条件之一的，就应将其确认为坏账： 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍旧无法收回的账款；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍旧无法收回的账款；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据说明无法收回或收回可能性微小的账款；上述三个条件中的每个
2、条件都是充分条件其中第3 个条件是需要会计人员作出职业判定的；我国现行制度规定，上市公司坏账缺失的打算权在公司董事会或股 东大会；坏账缺失的核算：坏账缺失的核算方法有两种：一种是直接转销法；二是备抵法；1. 直接转销法直接转销法是指在坏账缺失实际发生时，直接借记“治理费用”科目，贷记“应 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -收账款”科目；这种方法核算简洁，不需要设置“坏账预备”科目；关于直接转销法，我们仍应把握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原就；其次，在该法下，假如已
3、冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先 借记“应收账款”科目， 贷记“治理费用”科目； 然后再借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”科目；2. 备抵法备抵法是指在坏账缺失实际发生前就依据权责发生制原就估量缺失，并同时形成坏账预备， 待坏账缺失实际发生时再冲减坏账预备；估量坏账缺失时， 借记“治理费用“科目， 贷记“坏账预备”科目， 坏账缺失实际发生时 即符合前述的三个条件之一 ，借记“坏账预备”科目，贷记“应收账款”科目；至于如何估量坏账缺失，就有三种方法可供挑选，即年末余额百分比法、账龄分析法和销贷百分比法；应用年未余额百分比法时，坏账预备的计提 即坏账缺失的估量 分首次计提和以
4、后年度计提两种情形；首次计提时，坏账预备提取数应收账款年末余额X 计提比例；例 1 ：兴华公司1995 年首次计提坏账预备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账预备的计提比例为5；就： 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -坏帐预备提取数 100000X5 500 元借：治理费用 500贷：坏账预备 500以后年度计提坏账预备是，可进一步分以下四种情形来把握(1) 应收账款年末余额x 计堤比例 “坏账预备”年末余额（指坏账预备计提前的余额，不同），按差额补提坏账预备；例2 承例
5、 11996 年 10 月兴华公司实际发生坏账缺失 400 元；当年年末应收账款余额为120000 元；会计处理过程如下：1996 年 10 月：借：坏账准 400贷：应收账款 400年末计提前“坏账预备”账户余额坏账预备提取数=120000X5 -100=500 元1996年 12月：借：治理费用500贷：坏账预备 500年末补提 500 元坏账预备后，“坏账预备”账户的余额为600元；(2) 应收账款年末余额x 计提比例例 3：承例 2，1997 年 6 月兴华公司上年确认的坏账缺失又收回，当年年未应收账款余额为150000 元；会计处理过程如下：以前年度核销的坏账又收回；同样需要做两笔分
6、录1997 年 6月：借：应收账款400贷：坏账预备 400借：银行存款 400贷：应收账款 400年末计提前“坏账预备”账户余额坏账预备提取数 =150000X5 -1000=-250 元1997 年 12 月：借：坏帐预备250 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -贷：治理费用 250年末冲减 250 元坏账预备后，“环账预备”账户的余额为750元；(3) 应收账款年末余额X 计提比例 =“坏账预备”年末余额，不补提亦不冲减坏账预备；即不做会计处理；例 4：承例 3， 1998
7、年 10 月兴华公司实际发生坏账缺失350 元；当年年末应收帐款余额为 80000 元；会计处理过程如下：1998 年 10 月：借：坏账预备 350贷：应收账款 350 年末计提前“坏账预备”账户余额 750-350 400 元坏账预备提取数 80000X5 -400=0 元 ，不需做任何会计处理；(4) 年末计提前“坏账预备”显现借方余额应按其借方余额与“应收账款年末余额 x 计提比例”之和计提坏帐预备；例5：承例 4 1999 年 6 月兴华公司实际发生坏账缺失 1000 元；当年年末应收帐款余额为200000 元；会计处理过程的下：1999 年 6 月：借：坏账预备 1000贷：应收账
8、款 1000 年末计提前“坏账预备”账户为借方余额6001000-400 元；坏账预备提取数 =200000X5+600=1600元 1999 年 12 月：借：治理费月1600贷：坏账预备 1600年末计提 1600 元坏账预备后“坏账预备”账户为贷方余额1000 元； 总之，在采纳年末余额百分比法的情形下，始终要把握这样一个原就，即当年坏 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -账预备计提后，肯定要保持“坏账预备贷方余额应收账款年末余额计提比例”这一等式成立；此外，关于备抵法，我们仍
9、应留意以下几点：备抵法下的计提比例由公司自行确定；在预收账款登记在“应收账款”账户的情形下，计提坏账预备所依据的应收账款应剔除预收账款因索；应收票据不计提坏账预备，但上市公司的其他应收款要计提坏账预备；年末余额百分比法要娴熟把握，因为它仍是我们懂得合并报表中内部应收账款及其坏账预备在跨年度抵销时的个基础；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -
