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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -什么情形下购进货物要做进项税额转出依据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生以下情形时，应转出进项税额；一是已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务转变用途的；二是非正常缺失的购进货物；三是非正常缺失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；四是因进货退出或折让收回的增值税额；五是因购买货物而从销货方取得的各种形式的返仍资金；已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生增值税暂行条例规定不答应抵扣情形 的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期（即发生抵扣情形当期）发 生的进项税额中扣减；无法精确确定该项进项税额
2、的，按当期实际成本运算应扣 减的进项税额；实际成本（进价+运费+保险费 +其他有关费用）乘以按征税时该货物或应税劳务适用的税率运算应扣减的进项税额；从当期发生的进项税额中转出，是指已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务是在哪一个时期发生上述五种情形的，就从这个发生期内纳税人的进项税额中扣减， 而无须追溯到这些购进货物或应税劳务抵扣进项税额的那个时期；也就是说假如购进货物是在一月份发生的，其进项税额已在1 月份申报抵扣，但在建工程在5月份领用了该购进货物，就该货物的进项税额转出，可在5 月份领用了该购进货物，就该货物的进项税额转出，可在5 月份运算，无须再返回1 月份进行扣减； 第 1 页，共 4
3、页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -对转出的进项税额假如按规定可以直接计入当期损益的计入当期损益，按规定由在建工程等负担的，计入在建工程等科目；转出进项税额运算公式如下：1.购进货物用于固定资产、在建工程、集体福利或个人消费的处理；企业将购进货物用于固定资产、在建工程、集体福利或个人消费，按规定其进项税额应从“应交税金应交增值税”帐户中转出，通过“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目核算，转出的进项税额应相应计入”在建工程”、“应对福利费”等科目；会计处理如下，依据转出的进项税额，借：在建工程， 贷
4、：应交税金应交增值税（进项税额转出）；例：某汽车零部件厂1 月份购进钢材一批共112 吨，专用发票上注明价款392000元，进项税金 66640 元，货物已验收入库，货款以已经支付，并且做出帐务处理；2 月份本企业基建领用钢材28 吨，价款 98000 元，进项税额 16660 元，会计处理如下：借： 在建工程 114660贷：原材料 98000应交税金应交增值税（进项税额转出）166602. 非正常缺失税收规定与帐务处理非正常缺失，是相对于正常缺失而言，是指生产经营过程中正常损耗外的缺失，包括：自然灾难缺失、因治理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等缺失，其他 第 2 页，共 4 页 - -
5、- - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -非正常缺失；正常缺失是指购进的货物或应税劳务在生产经营过程中的正常损耗，也就是合理损耗；按税法规定购进货物发生的正常损耗，其进项答应抵扣， 购进货物发生的非正常缺失，包括生产过程中的非正常缺失；其进项税额应按规定予以转出；转出的进项税额先通过“待处理财产损溢”科目核算；例；甲纳税人因仓库保管不善，被盗窃洗衣机 4 台，实际成本 2000 元，该月企业生产洗衣机总成本为 100000 元，其中外购货物和应税劳务成本为 60000 元，会计处理如下：不得抵扣的进项税额 =200060
6、00010000017 =204 元借：待处理财产损溢2204贷：产成品 2000应交税金应交增值税（进项税额转出）2043. 用于免税项目、非应税项目税收及帐务处理按规定用于免税项目， 非应税项目的货物或应税劳务的进项税额不予抵扣，不予抵扣的税额列入当期损益或在建工程等；现举例说明：例 27. 某纳税人本月销售化肥20000 元，无法精确运算其进项税额，已知该月全部进项税额为 86986 元，销售总额为488501 元； 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -不得抵扣进项税额 =8698620000488501=3561 元分录如下：借：产品销售成本3561贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3561小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -
