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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -会计实务麻烦问题账务处理一、先征后退所得税应如何进行账务处理执行新会计准就的外商投资企业，2021 年收到国税局返仍的以前年度的地方所得 税（企业的地方所得税执行先征后退） ，请问此款计入“营业外收入政府补助”仍是冲减“所得税费用”科目？现在“财会20003号”或“财会 200143号”是否有效？我认为问题所述情形以计入营业外收入为宜；按财政部关于印发的通知（财会20003号）规定，依据国家规定实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返仍的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”等科目，贷记“
2、所得税”科目；按财政部印发的实施企业会计制度及其相关准就问题解答（财会 200143号）规定，公司依据规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积；而企业会计准就第 16 号政府补助 及其应用指南的规定精神， 税收返仍即政府按照国家有关规定实行先征后返（退） 、即征即退等方法向企业返仍的税款，属于以税收优惠形式赐予的一种政府补助；增值税出口退税不属于政府补助；除税收返 仍外，税收优惠仍包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式；这类税收优惠并未直接向企业无偿供应资产，不作为本准就规范的政府补助；先 第 1 页，共 5 页 - -
3、 - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -征后返（退）、即征即退等方法向企业返仍税款的，通常属于与损益有关的政府补助，按规定与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或缺失的， 取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或缺失的，取得时直接计入当期损益 （ 营业外收入）即借记“银行存款”等，贷记“营业外收入”；截至目前尚未见到“财会2000 3号”以及“财会 200143号”失效的明确规定，但其制订的准就和制度环境已经发生了较大变化，不能简洁地依据、适用
4、；更重要的是一般文件中所说所得税先征后退是指依据国家有关法律法规和政策享受的所得税减免，而问题所述地方性优惠政策不属此范畴，所以不能简洁依据这两个文件规定处理，而更宜于采纳政府补助会计准就规定的方法处理；二、在建工程建设期间报废缺失的账务处理依据企业会计准就及其应用指南相关规定，由于自然灾难等缘由造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净缺失，借记“营业外支出特别缺失”科目，贷记在建工程（建筑工程、安装工程等）科目；由于设计缘由导致工程报废的会计处理可以参照该规定，但应留意取得充分的证明资料作为附件备查；税务方面，按财政部、国家税务总局关于企业资产缺失税前扣除政策的通
5、知（财税 202157 号）规定：对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废缺失在运算应纳税所得额时扣除；但企业对其扣除的资产缺失，应当供应能够证明资产缺失确属已实际发生的合法 证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等；依据国家税务总局企业资产缺失税前扣除治理方法（国税发 202188
6、号）规定，公司报废在建工程报废属于须经税务机关审批后才能扣除的资产缺失；按规定企业发生的该资产缺失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除；因各类缘由导致资产缺失未能在发生当年精确运算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在缺失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产缺失发生年度的应纳所得税额；企业发生的资产缺失，按本方法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序准时申报和审批；三、营销费用可否预提的问题一般认为，新准就并未明确不能预提费用，只是在报表中不再单独列示该项目；企业会计准就应用指南会计科目和主要账务处理列表中未列示预提费用科目（仍有待摊费用） ，
7、但在说明中是这样的：“企业在不违反会计准就确认、计量和告规定的前提下，可以依据本单位的实际情形自行增设、分拆、合并会计科目” 所以企业确有需要时，可以依据自身实际增设预提费用科目，但通常应在年末将 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -年度内预提费用整为实际发生数；单位应当建立规范制度，要求营销人员准时将单据传回公司报销；当然，单位内部也可以因情制宜地建立一套有效的费用治理措施，同时兼顾财务治理工作的实际和会计核算需要；四、投资时被投资单位公允价值的正确确认不怜悯形下的处理有所不同非同
8、一掌握下的企业合并，按企业会计准就第20 号企业合并及其应用指南规定，（ 1）非同一掌握下的吸取合并， 购买方在购买日应当依据合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取；不属于合并的一般投资，这种情形下，被投资单位不需要终止旧账，所以评估被投资单位价值所采纳的方法与将来的账务处理没有直接的关系，而评估的主要目的是确认投资前后各方权益份额的依据，不涉及被投资公司账面价值差异的处理问题；改制企业在改制同时吸取投资，一般来说，改制后企业建立新账时各项资产应当按公允价值入账，这种情形下假如仅用收益法评估企业价值经常不能满意后续工作需要，所以，原理上通常是同
9、时采纳收益法与成本法进行评估，或者以收益法为主，但为了确定全部者权益价值，对各项资产负债的公允价值也予以列示，以便于确定全部者权益的公允价值；这样，建立新账是各资产、负债项目就可以 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -按评估结果确定；得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益；（ 2）非同一掌握下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当依据合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份
10、额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未安排利润；（ 3）非同一掌握下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期 间编制合并财务报表供应基础资料；对合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的确定，准就应用指南给出了详细、明确的规定，可以依据；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -
