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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.捐赠支出税前扣除具体分析及税会差异详解（老会计人的体会）捐赠支出是企业对外捐赠的各种财产的支出；企业可以用货币资产也可以非货币性资产对外进行捐赠，无论是货币捐赠仍是实物捐赠，在涉及企业所得税税前扣除的问题时，要区分为非公益捐赠和公益性捐赠两种情形分别进行处理；依据企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、缺失和其他支出，准予在运算应纳税所得额时扣除；对于一个正常经营的企业，目的是通过开展经营来猎取
2、收益， 捐赠支出一般来说是不属于与取得收入直接有关的、合理的支出，原就上不能在税前扣除；但是，为了补偿政府职能的缺位，调动企业积极参加社会公共事业进展的积极性，促进我国公益性事业的进展， 企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在运算应纳税所得额时扣除；因此，企业一个纳税年度的捐赠支出，属于非公益性捐赠的，不答应在税前扣除，在企业所得税年度汇算清缴时应当做纳税调增；符合公益性捐赠相关条件的，在年度利润总额12%以内的部分，准予在运算应纳税所得额时扣除；同时，企业所得税法实施条例 第五十一条对公益性捐赠条件做出了规定：企业所得税法第九条所称公益性捐赠
3、，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠；依据本条的规定，公益性捐赠必需符合以下两个条件；一是必需通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门；二是必需用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠；从理论上来说，企业可以直接向公益事业捐赠，而无需通过中间部门，这样更有利于节约成本和环节，而且实践中许多企业向公益事业的捐赠，的确是由企业直接向受援对象捐助的；但是，在税务处理上，由于税收征管实践等方面的考虑，如答应企业直接向公益事业捐赠，税收上很难处理，而且在我国整个公益性捐赠尚处于起步阶段时，答应企业直接向公益事业的
4、捐赠税前扣除的话，可能会显现一部分企业借此偷漏税的现象；通过肯定的中间部门， 来转接企业的公益性捐赠，更有利于治理，同时在某种程度上也宣扬了企业的捐赠行为，更有利于企业良好和负责任形象的 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.建立；但是，通过什么中间部门予以转接公益性捐赠，也是个关键，假如这个中间部门没有掌握好，也可能造成公益性捐赠的纷乱与无序；所以本条对接受捐赠的中间部门作了限定，一是县级以上人民政府及其部门；这主要考虑了
5、政府的公信力，也考虑了便利企业进行公益性捐赠，规定县级以上人民政府及其部门作为接受捐赠的对象，能够满意实际的需要，由于从我国目前的行政机关组织体系和结构来看，县级以上人民政府及其部门的数量、遍布范畴和结构等相当广泛，基本能够承担接受捐赠的任务；二是公益性社会团体；在实践中，经过有关主管部门批准或者登记设立了许多公益性社会团体，其主要目的就是从事公益性社会活动，接受公益捐赠自然属于其业务范畴，答应通过这些公益性社会团体从事公益事业的捐赠，是国际上的通行做法，既考虑了我国实践操作的需要，也满意了仅通过政府部门进行公益捐赠的不足，同时这些公益性社会团体由于其本身的公益性和在社会上所发挥的作用，一般也
6、具有较强的公信力，所以有必要承认公益性社会团体作为企业所得税法所承认的公益事业捐赠的受捐对象；这里需要明确的是，并非全部的公益性社会团体都符合本条规定的条件；本条规定的公益性社会团体，仍必需满意本条例第五十二条规定的条件；除此之外，在财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税 2021160号）中对于公益性社会团体条件也有具体的规定，本文不再赘述； 再来看一下企业所得税法实施条例第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除；年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定运算的年度会计利润；过去，无论是内资企业仍是外资企业，运算公
7、益性捐赠扣除的基数都是应纳税所得额；新企业所得税法及实施条例将其改为利润总额，主要缘由是便于公益性捐赠扣除的运算，便利纳税人的申报；公益性捐赠支出假如依据料纳税所得额肯定比例在税前扣除，在运算公益性捐赠支出税前扣除额时，由于公益性捐赠支出是运算企业应纳税所得额的组成部分，需要进行倒算，特别麻烦，简单出错，也不利于企业所得税纳税申报治理；所以企业所得税法将”应纳税所得额”改为”利润总额”，实施条例进一步将企业所得税法规定的利润总额，明确为企业依据国家统一会计制度的规定运算的年度会计利润总额；当然也有一部分对外公益性捐赠是可以全额扣除的，那是由税务总局的单行文规定，这里不再列举；以上是对企业所得税
8、法及其实施条例关于捐赠支出的规定的解析；通过上述解析，大家对捐赠支出的税前扣除问题已经有了总体的明白，除此之外，关于捐赠支出的税前扣除涉及具体会计和税务处理，仍应当留意哪些具体的问题呢；关于捐赠支出的税前扣除具体会计和税务问题，从非公益捐赠和公益性捐赠两个方面来看； 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.第一，来看一下于非公益性捐赠的会计与税务处理；2021 年 12 月某药厂将自产药品一批赠给医院，该药品市场售价100 万
9、元，成本价 30 万元，该药厂当年利润总额1000 万元，未取得公益性捐赠票据，不考虑其他因素；会计分录：借：营业外支出 - 捐赠支出 470000贷：库存商品 300000应交税费 - 应交增值税（销项税额）170000解析如下： 1、会计处理依据 企业会计准就第14 号- 收入第四条规定： 销售商品收入同时满意以下条件的，才能予以确认：（ 1）企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方；（ 2）企业既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施有效掌握；（ 3）收入的金额能够牢靠地计量；（ 4）相关的经济利益很可能流入企业；（ 5）相关的已发生或将发生的成本能够牢
10、靠地计量；可以看出，企业对外捐赠不能同时满意上述确认收入条件，因此在会计上不确认收入；2、税务处理（ 1）增值税方面增值税暂行条例实施细就第四条：单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：（八）将自产、托付加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；（ 2）所得税方面：依据关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函 2021828号）相关规定：二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产全部权属已发生转变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入；（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；（三）用于职工嘉奖或福利； （四）用于股息安排；（五）用于对外捐赠； （六）其他转变资产全部权属
11、的用途；三、企业发生本通知其次条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入；因此，企业用自产产品对外进行捐赠，在增值税方面要视同销售，计提销项税额；在所得税处理 上应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，即对于此笔捐赠在所得税上要确认视同销 售收入 100 万元，视同销售成本30 万元. 由于此笔捐赠不满意公益性捐赠支出的条件，因此捐赠 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈
12、，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.支出额 47 万元不能在税前扣除，纳税调整后所得=1000+100-30+47=1117万元； 其次，再来看一下公益性捐赠的会计与税务处理；2021 年 12 月某药厂将自产药品一批通过当地县民政局赠给敬老院，该药品市场售价100 万元，成本价 30 万元，该药厂当年利润总额1000 万元，取得县民政局出具的公益性捐赠票据（金额 117万元），不考虑其他因素；会计处理：借：营业外支出470000贷：库存商品 300000应交税费 - 应交增值税（销项税额）170000解析：会计上的账务处理和增值税、所得税上视同销售同处理同上述政策一样；重点看一下此笔捐赠支出
13、税前扣除的差异；依据财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税 202145号）规定：第一条县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定；第五条对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应供应省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除；财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税 2021160号）规定：三、本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出，是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出
14、，具体范畴包括：（一）救助灾难、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； （二）训练、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境爱护、社会公共设施建设；（四）促进社会进展和进步的其他社会公共和福利事业；依据上述规定，此药厂将自产药品一批通过当地县民政局赠给敬老院，并取得公益性捐赠票据， 捐赠支出金额在年度利润总额12%以内，因此是符合税前扣除条件的，此捐赠支出准予在运算应纳税所得额时扣除；此笔公益性捐赠支出所得税处理：确认视同销售收入100 万元，视同销售成本 30 万元，公益性捐赠支出额 117 万元，捐赠扣除限额 =1000*12%=120万元，可扣除额 117 万元，纳税调整后所得
15、 =1000+（ 100-30 ）- （117-47 ）=1000 万元；那么填报到申报表上，能够实现这个结果吗？先看一下国家税务总局公告2021 年第 63 号发布的 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表填报说明中A105070捐赠支出纳税调整明细表 填报说明：”1. 第 1 列”受赠单位名称”：填报捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报；2. 第 2 列”公益性捐赠 - 账载金额”：填报纳税人会
