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1、单击此处编辑母版标题样式l单击此处编辑母版副标题样式*2l商业银行会计学岳 龙2 0 0 5 年 9 月银行机构往来l与人民银行往来l与系统行往来（同城、异地）l与同业行往来（同城、异地）l与所属网点往来一、金融机构往来的概念和内容 （一）金融机构往来的概念 金融机构往来是指商业银行与商业银行之间,商业银行与人民银行之间,商业银行与非银行金融机构之间,由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来. （二）金融机构往来的内容: 商业银行之间的往来包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借及转贴现等； 商业银行与中央银行的往来包括商业银行向中央银行存取现金、缴存存款准备金、向
2、中央银行借款、办理再贴现及通过央行汇款项等。二、核算要求及规定1.及时办理跨系统的结算业务,加速企业资金周转。2.商业银行跨系统汇划款项和商业银行系统内50万元(含)以上的汇划款项,一律通过人行办理转汇并清算资金。3.商业银行到人民银行取款不得透支;计划内借款不得超过人行核定的贷款额度;同业拆借应通过双方在人行的存款户办理转账,不得取现金。第二节 商业银行往来的核算 一、商业银行往来的概念 二、同城票据清算的核算 三、异地跨系统汇划款项转汇的核算 四、同业拆借的核算一、商业银行往来的概念 （一）概念同业往来，是商业银行有关跨系统行处之间，由于办理结算、资金拆借及代理业务等，而发生的资金账务往来
3、。 （二）实现方式 包括同城票据清算,跨系统划款相互转汇和各商业银行之间的资金拆借等往来.二、同城票据清算的核算 （一）同城票据清算的概念、作用及组织 1、同城票据交换（清算）的概念 同城票据交换，就是同城有关行处之间，将相互代收代付款的凭证票据，按规定的时间场次集中在某一场所进行交换；并轧计往来行间应收应付款差额，由主办清算行以转账方式进行清算。 2、同城票据交换（清算）的作用 在同一城市和毗邻地区范围内由人民银行(或委托银行)统一组织各商业银行进行票据交换清算的意义在于： 其一，可以加速有关银行间的凭证传递，加速资金周转，提高结算效率； 其二，可以简化各商业银行间的往来核算手续，及时清算银
4、行间的往来占款，有利于各行处的业务经营。 经办行交换所经办行经办行经办行经办行经办行客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户 3、同城票据交换的组织 同城有关商业银行间进行的票据交换清算，一般由人民银行通过设立票据交换所统一组织；当地未有人民银行机构，一般由人民银行委托当地某商业银行组织。参加票据交换清算的行处一般是同城内的有关商业银行。但交通方便的地区，也可吸收毗邻市县的有关行处参加本市的票据交换。进行票据交换的具体场次和时间，须根据各地的具体情况而定。一般在大中城市，每天进行两次；在中小城市进行一次。（二）同城票据清算的基本规定、对参加交换的行处,核定交换号
5、码。参加票据交换的银行营业机构，必须向人民银行交换清算的部门申请交换号码，经审查同意后，核发该行交换号码，并通报全市各参加交换的银行，自那一天起参加交换。、确定交换场次和时间、票据交换分“提出行”、“提入行”两个系统处理,一般参加交换的行处,既是“提出行”,又是“提入行”。 提出行提出交换的票据凭证,主要是:（1）作为收款行向付款行提出的有:支票、银行汇票、本票及商业汇票等。（2）作为付款行向收款行提出的有:进账单、贷记凭证等。“提入行”通过交换提回应属于本行受理的上述票据和凭证。(3)提出交换的票据分借方票据（代付/应收票据）和贷方票据（代收/应付票据）两种。提出的借方票据和提入的贷方票据是
6、指付款单位在他行开户,收款单位在本行开户的票据；提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户,付款单位在本行开户的票据。4、同城票据交换的具体做法（计算机处理交换票据的做法）(1)严格统一交换票据（凭证）格式,用打码机处理提出票据。A特制统一的交换票据（凭证）。由于这些票据和凭征仍系签发人手写，为此须经打码机处理后才能提出交换。B打码机在每张票据、凭证末端，用磁性油墨打印一行数码。这行数码根据票据和凭证填写的有关要素打印，其中包括：票据号码、交换行号、单位账号、借（贷）方代码及金额五项内容（前三项内容，当支票发售时已予打上），以供计算机输入打制提出交换的逐笔清单。为了便于分批处理提出交
7、换票据（凭证），在每批（不超过100张）打码机处理后，另打制一“批控卡”以控制分批金额。（2)填制“交换提出报告单”连同票据凭证提出交换。提出行根据“批控卡”的借方（贷方）总额填入“交换提出报告单”，结计合计总数，并与打码机的总数核对相符，连同本场交换提出的全部票据和贷记凭证以及逐笔清单，一并装袋送交换场。 (3) 交换所清分、打印及提回交换凭证。交换场工作人员在柜面与提出交换行送达的票据、凭证办理交接手续，按规定必须在每场交换规定时间前送达办妥。然后将交换票据、凭证送交机房，由工作人员陆续投入计算机运行，自动按提回行进行清分、读数，打出明细清单，直至最后把提回票据、凭证输进各提回行的箱夹，整
8、个交换工作即告完成。 (4) 根据提出、提回票据、凭证的借、贷方总金额轧计，打制“交换差额报告单”送人行营业部门办理转账。 (5) 提入行将票据及凭证处理入账。提入行提回的票据及凭证，通过终端机输入，记入各单位账户，有关票据的审核、验印手续，按转账支付核算办理。这批票据、凭证的输入总金额，应与提回清单的总金额相符，如有差异应逐一查对处理。 5、同城票据交换的账务处理 理论上：提出提入的票据、凭证每笔资金清算都要通过人行办理，即逐笔与“存放中央银行款项”对转，而实务上却是汇总轧差的一套分录，为使各行处与人民银行账务相符一致，不能直接使用“存放中央银行款项”科目，而需通过相应的过渡科目列账，最终从
9、过渡科目与交换差额以“存放中央银行款项”一笔进行核算。（三）票据交换和差额的会计分录：提出借方（托收）票据借：其他应收款提出交换票据应收款或借：同城票据交换清算贷：其他应付款托收票据提出贷方（收单）凭证借：存款单位贷：其他应付款提出交换凭证应付款或贷：同城票据交换清算提回交换票据（借方票据）借：存款单位贷：其他应付款提回交换票据应付款或贷：同城票据交换清算提回收单（贷方）凭证：借：其他应收款提回交换收单应收款或借：同城票据交换清算贷：存款单位每次交换终了，轧差清算的会计分录借：其他应付款提出交换凭证应付款（提出贷方）借：其他应付款提回交换凭证应付款（提入借方）贷：其他应收款提出交换凭证应收款（
10、提出借方）贷：其他应收款提回交换凭证应收款（提入贷方）上述借方金额（应付款）如大于贷方金额（应收款），则其差额作如下列账：贷：存放中央银行款项交换清算差额反之，如贷方金额（应收款）大于借方金额（应付款） ，其差额应列在借方借：存放中央银行款项（存中央银行存款）交换清算差额人民银行收到各行处提交的凭证，作如下分录：借：银行存款应贷差额行户贷：银行存款应借差额行户三、异地跨系统汇划款项转汇的核算 1、“先横后直”的转汇方式。该种方式适用于汇出行所在地为双设机构地区，即该地区既有汇出行，又有人民银行或与汇入行相同系统的银行机构。 2 、 “先直后横”的转汇方式。该种方式适用于汇出行所在地为单设机构地
11、区，而汇入行所在地为双设机构地区。 3 、“先直后横再直”的转汇方式。 四、同业拆借的核算(一)同业拆借的概念 同业拆借是指商业银行之间临时融通资金的一种短期信贷行为，是解决因转汇或票据交换等业务而产生的资金不足的一种有效方法。其特点是拆借时间短，定期归还；拆借资金均要通过双方在人行的存款账户办理转账。跨地区拆借资金须报管辖行批准，跨省拆借应报总行审批。 （二）同业拆借的会计科目。1、“拆放同业”科目。该科目属于资产类科目，由拆出行使用。拆出资金时，记本科目借方，收回资金时，记本科目贷方，余额在借方，表明该行拆出尚未收回的款项。该科目应按拆入行设明细账进行核算。2、“同业拆入”科目。该科目属于
12、负债类科目，由拆入行使用。拆入资金时，记本科目贷方，归还资金时，记本科目借方，余额在贷方，表明该行拆入尚未归还的款项。该科目应按拆出行设明细账进行核算。（三）同业拆借的账务处理（以同城拆借为例） 1、资金拆借的核算（1）拆出行的核算。拆出行经计划部门批准，与拆入行签订拆借合同后，应签发其在人民银行存款账户的转账支款凭证（一般以转账支票代替），办理转账手续。其会计分录为： 借：拆放同业拆入行户贷：存放中央银行备用金(存中央银行存款） 转账后，将转账支票连同进账单一起交拆入行或开户行（即人民银行）。（2）人民银行的核算。人民银行收到拆出行签发的转账支票和进账单，应据以办理转账。其会计分录为：借：银
13、行存款（拆出行户）贷：银行存款（拆入行户）（3）拆入行的核算。拆入行收到进账单回单联，应据以办理转账。其会计分录为： 借：存放中央银行备用金(存中央银行存款）贷：同业拆入拆出行户2、拆借资金归还的核算。（1）拆入行的核算。借：同业拆入拆出行户借：金融企业往来支出同业拆借利息支出户贷：存放中央银行备用金(存中央银行存款）转账后，将支票和进账单一起交人民银行。（2）人民银行的核算。人民银行收到拆入行签发的转账支票和进账单，应据以办理转账。其会计分录为：借：银行存款（拆入行户）贷：银行存款（拆出行户）转账后，将进账单第一联盖转讫章交拆出行。（3）拆出行的核算。拆出行收到进账单回单联，应据以办理转账。
14、其会计分录为：借：存放中央银行备用金(存中央银行存款）贷：拆放同业拆入行户 贷：金融企业往来收入一、商业银行与人民银行的往来关系 中国人民银行是国家领导管理全国金融事业的中央银行，它是各商业银行的银行。商业银行在日常经营中，与开户人民银行主要存在如下往来关系：1在当地人民银行开立存款户，将业务资金存入人民银行，与人民银行建立收支往来关系；2商业银行上下级行、处之间的业务资金调拨，可通过开户人民银行汇拨；3商业银行与其他商业银行的资金清算，要通过人民银行办理；4商业银行的业务现金，要向人民银行发行库或发行保管库办理存取；5商业银行要按规定向人民银行缴存法定的存款准备金；6商业银行可以在核定额度内
15、向人民银行借入资金；商业银行按规定通过人民银行办理资金拆出拆入，再贴现； 7商业银行可以接受人民银行的委托，办理人民银行的委托贷款业务等。 二、人民银行存款户日常收支的核算 为反映和核算商业银行存入开户人民银行的业务资金收支及结存情况，商业银行会计制度设置了“存中央银行存款”科目核算。存入资金时记借方，支取资金时记贷方，余额在借方，表现商业银行在人民银行的存款资金数额。商业银行转账收入的各项资金主要包括上级行汇拨来的资金、同业行处转入的结算资金、同业拆入资金、向开户人民银行借入资金等。商业银行收到有关资金时，根据人民银行转来的回单填制借、贷方记账凭证办理转账。会计分录：借：存中央银行存款存款户
16、贷：科目户商业银行从开户人民银行存款户转账支取资金主要包括给下级行调出业务资金、付给同业行处结算资金、同业或系统行拆出资金、归还人民银行借款资金等。具体支取时，应签开存款户的支款凭证，送交开户人民银行办理支款手续。会计分录：借：科目户贷：存中央银行存款存款户三、缴存存款的核算l种类：缴存财政性存款和缴存一般性存款l缴存比例：财政性存款100%和一般性存款6%l缴存行：财政性存款为存款行和一般性存款为总行l缴存时间： 财政性存款，除第一次按规定时间缴存外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后8日内办理。一般性存款，各商业银行每旬调整一次，于旬后5日内办理l 缴存单位：千元l 缴存数额：通过余额表计算l 缴存会计分录：调增（补缴）财政性存款准备金时，会计分录：借：缴存中央银行财政性存款缴存人行财政性存款户借：缴存中央银行一般性存款缴存人行一般性存款户贷：存中央银行存款存人行存款户调减（退缴）财政性存款准备金时，会计分录：借：存中央银行存款存人行存款户 贷：缴存中央银行财政性存款缴存人行财政性存款户 贷：缴存中央银行一般性存款缴
