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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -工资和三项附加费用税法处理差异1. 差异：（1）与会计上“工资薪金”口径比较，税法对工资薪金支出的界定有所扩大：一是在补贴上，税法将地区补贴和误餐补贴列入工资薪金支出的范畴；二是各种名目的奖金，包括制造创造奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖，列入工资薪金支出的范畴；（ 2）税法规定了不得计入工资范畴的员工工资以及不得作为工资、薪金支出的支出项目；（ 3）税法规定了税前扣除工资标准；2. 差异处理的原就与方法；企业会计制度规定的工资总额与税法规定的计税工资的不同形成的差异，只在年末计征所得税时作纳税调
2、整，平常按会计制度规定执行；例 1：某企业实行计税工资扣除方法；该单位职工平均人数100 人， 2002 年度共实际列支工资 150 万元，所在省规定的人均扣除最高限额为800 元/ 月人； 2002 年计税工资扣除限额为： 800*100 人*12=96 万元，即税法规定所得税前只答应扣除96 万元，超过部分15096=54 万元，年末调增应纳税所得额；由于工效挂钩税前扣除将涉及到以后年度的纳税调整，因此，企业应当建立“工效挂钩工资税前扣除台账”，为做好企业所得税纳税申报工作奠定基础；例 2： A 企业实行工效挂钩方法，2001 年有关部门为其核定的工资总额是500 万元，应对 工资账户期初
3、贷方余额是10 万元，本期实际提取工资500 万元，实际发放工资450 万元；2002 年核定的工资总额是530 万元，本期实际提取工资460 万元，实际发放工资480 万元；问该企业 2001 年、 2002 年年末是否要作纳税调整，调整金额是多少；2001 年实际发放工资450 万元，会计实际提取数500 万元，年末调增应纳税所得额为 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -500450=50 万元；2002 年实际发放工资480 万元，会计实际提取数460 万元，年末调减应纳税所得
4、额为460480=20万元；例 3：某工业企业2002 年主营业务收入3000 万元，主营业务成本2200 万元，主营业务税 金及附加 76 万元，其他业务收入580 万元，其他业务支出410 万元，营业外收入30 万元，营业外支出2 万元，投资收益138 万元；本年度发生如下经济业务，问缴纳企业所得税时，是否做纳税调整；（ 1）该企业年平均职工人数为220 人，所在省规定的计税工资标准工资为每人每月800 元，本年度共发放工资276 万元，按工资总额计提“三项费用”46.92万元；（ 2）本年度共列支广告费180 万元；（ 3）本年度共列业务款待费54 万元；（ 4）本年度共列支上交总机构治
5、理费100 万元；（ 5）本年度应收账款、应收票据和其他应收款期末余额分别为200 万元、 20 万元和 90 万元，坏账预备期初无余额，当年未发生坏账缺失，本年度经主管税务机关批准提取坏账12万元；（ 6） 2002 年 9 月 1 日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10 个月，租赁费用10 万元，企业当年实际列支租赁费10 万元；（ 7）企业在年末对存货进行了盘点，将估计的账上存货的可收回金额低于账面价值的部分，计提了存货跌价预备金共计210 万元；（ 8）本年度企业共取得国库券利息收入8 万元；（ 9）2002 年 7 月份接受一台固定资产，企业于8 月份开头计提折旧，8 12 月份共
6、计折旧12.5万元；企业当年对一台价值500 万元的已提足折旧的机械设备进行日常修理，共列支 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -修理费用 105 万元；（ 10） 2002 年 5 月份外购无形资产价值180 万元，法律没有规定有效期，合同中也未商定受益期，该企业就按5 年直接摊销，本年度共摊销：180/12*7=21万元；（ 11）本年度向A 企业借款 500 万元，发生借款费用75 万元，银行同类同期贷款利率为10%.纳税调整：（ 1）工资：税前答应扣除额 =800*220*1
7、2=211.2 万元，调增应纳税所得额 =276211.2=64.8 万元：“三项费用”：税前答应扣除额 =211.2* （ 14%2%1.5%） =36.96 万元，调增应纳税所得额=46.92 36.96=9.96 万元；（ 2）广告费：税前答应扣除额=（ 3000580） *2%=71.60 万元调增应纳税所得额=18071.60=108.40万元；（ 3）业务款待费：税前答应扣除额=1500*0.5%（ 35801500） *0.3%=13.74万元调增应纳税所得额 =54 13.74=40.26万元；（ 4）上交总机构治理费：税前答应扣除额=（300058030138）*2%=74.
8、96 万元调增应纳税所得额 =100 74.96=25.04万元；（ 5）坏账预备： 税前答应扣除额 =（20020）*0.5%=1.1万元调半应纳税所得额=12 1.1=10.9万元；（ 6）经营性租赁：税前答应扣除额=10/10*4 （月） =4 万元调增应纳税所得额=10 4=6 万元（ 7）存货跌价预备金：税前不答应扣除调增应纳税所得额=210 万元（ 8）国库券利息收入：调减应纳税所得额=8 万元；（ 9）接受捐赠固定资产：税前答应扣除额=0 调增应纳税所得额=12.5 万元修理费： 105 万元修理费是原固定资产价值的21%.税法认定为固定资产改良支出，由于该固定资产已提足 第 3
9、 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -折旧，应作为递延资产，在不短于5 年内平均摊销；税前答应扣除额 =105/5=21 万元调增应纳税所得额=105 21=84 万元（ 10）无形资产：税前答应扣除额=180/10/12*8=12万元调增应纳税所得额 =2112=9万元（ 11）借款支出：税前答应扣除额=500*10%=50万元调增应纳税所得额 =7550=25万元该企业在运算所得税时，共调增应纳税所得额：64.89.96108.440.2625.0410.9621012.584925=605.86万元共调减应纳税所得额8 万元； 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -
