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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -与收入确认有关的会计准就索引1、企业会计准就 - 基本准就第十六条企业应当依据交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告 , 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据.2、企业会计准就讲解2021:五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当依据交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告 , 不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据.企业发生的交易或事项在多数情形下其经济实质和法律形式是一样的, 但在有些情形下也 会显现不一样 . 例如 , 企业依据销售合同销售商品但又签订了售后回购协议, 虽然从法律形 式上
2、看实现了收入, 但假如企业没有将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方, 没有满意收入确认的各项条件, 即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方, 也不应当确认销售收入 .3、企业会计准就第14 号- 收入其次章商品销售收入第四条销售商品收入同时满意以下条件的, 才能予以确认 : 一 企业己将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方; 二 企业既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权, 也没有对己售出的商品实施有效掌握 ; 第 1 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - - 三 收入的金
3、额能够牢靠计量; 四 相关经济利益很可能流入企业; 五 相关的、己发生的或将发生的成本能够牢靠计量.4、企业会计准就第14 号- 收入 - 应用指南二、商品全部权上主要风险和酬劳转移的判定依据本准就第四条规定, 企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方, 构成确认销售商品收入的重要条件. 一 企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方 , 是指与商品全部权有关的主要风险和酬劳同时转移 . 与商品全部权有关的风险 , 是指商品可能发生减值或毁损等形成的缺失 ; 与商品全部权有关的酬劳 , 是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益 . 二 判定企业是否已将商品全部权上的主要风险
4、和酬劳转移给购货方, 应当关注交易的实质, 并结合全部权凭证的转移进行判定.通常情形下 , 转移商品全部权凭证并交付实物后, 商品全部权上的主要风险和酬劳随之转移,如大多数零售商品. 某些情形下 , 转移商品全部权凭证但未交付实物, 商品全部权上的主要 风险和酬劳随之转移, 企业只保留了次要风险和酬劳, 如交款提货方式销售商品. 有时 , 已交付实物但未转移商品全部权凭证, 商品全部权上的主要风险和酬劳未随之转移, 如采纳支付手续费方式托付代销的商品.四、销售商品收入确认条件的详细应用 二 采纳售后回购方式销售商品的, 收到的款项应确认为负债; 回购价格大于原售价的, 差额应在回购期间按期计提
5、利息, 计入财务费用 . 有确凿证据说明售后回购交易满意销售商品 收入确认条件的 , 销售的商品按售价确认收入, 回购的商品作为购进商品处理.5、企业会计准就讲解2021: 第 2 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -其次节销售商品收入一、销售商品收入的确认与计量商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品, 如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等 , 企业销售的其他存货, 如原材料、包装物等, 也视同企业的商品. 收入准就规定 , 销售商品收入同时满意以下条件的, 才能予以确认
6、 : 一 企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方 , 是指与商品全部权有关的主要风险和酬劳同时转移给了购货方 . 其中 , 与商品全部权有关的风险 , 是指商品可能发生减值或毁损等形成的缺失 ; 与商品全部权有关的酬劳 , 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 .判定企业是否已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方, 应当关注交易的实质而不是形式 , 同时考虑全部权凭证的转移或实物的交付. 假如与商品全部权有关的任何缺失均不需要销货方承担, 与商品全部权有关的任何经济利益也不归销货方全部, 就说明商品全部权上的主要风险和酬
7、劳转移给了购货方.1. 通常情形下 , 转移商品全部权凭证或交付实物后, 商品全部权上的全部风险和酬劳随之转移, 如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等 .预收款销售商品 , 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议商定分期付款, 销售方在收到最终一笔款项时才交货的销售方式. 在这种方式下 , 销售方直到收到最终一笔款项才将商品 交付购货方 , 说明商品全部权上的主要风险和酬劳只有在收到最终一笔款项时才转移给购货方 , 企业通常应在发出商品时确认收入, 在此之前预收的贷款应确认为负债.订货销售 , 是指已收到全部或部分货款而库存没有现货, 需要通
8、过制造等程序才能将商品交 第 3 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -付购买方的销售方式. 在这种销售方式下, 企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入 , 在此之前预收的货款应确认为负债.采纳托收承付方式销售商品的, 在商品发出办妥托收手续时, 通常说明商品全部权上的主要风险和酬劳已经转移给购货方, 因此可以确认收入. 假如已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的, 说明商品全部权上的主要风险和酬劳没有转移, 不应确认收入 .分期收款销售商品, 是指商品已经交付, 但货款
9、分期收回的销售方式. 在这种销售方式下, 企业将商品交付给购货方, 通常说明与商品全部权有关的风险和酬劳已经转移给购货方, 在满意收入确认的其他条件时, 应当依据应收款项的公允价值 或现行售价 一次确认收入 . 依据合同商定的收款日期分期收回货款, 强调的是一个结算时点, 与风险和酬劳的转移没有关系, 因此 , 企业不应当依据合同商定的收款日期确认收入.2. 某些情形下 , 转移商品全部权凭证或交付实物后, 商品全部权上的主要风险和酬劳随之转移, 企业只保留商品全部权上的次要风险和酬劳, 如交款提货方式销售商品、视同买断方式托付代销商品等 . 在这种情形下 , 应当视同商品全部权上的全部风险和
10、酬劳已经转移给购货方.3. 某些情形下 , 转移商品全部权凭证或交付实物后, 商品全部权上的主要风险和酬劳并未随之转移 .(1) 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求, 又未依据正常的保证条款予以补偿 , 因而仍负有责任 .(2) 企业销售商品的收入是否能够取得, 取决于购买方是否已将商品销售出去. 如采纳支付手续费方式托付代销商品、售后回购等.支付手续费方式托付代销商品, 是指托付方和受托方签订合同或协议, 托付方依据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式. 在这种方式下 , 托付方发出商品时, 商品全部权上的 第 4 页，共 10 页 - - - - - - - -
11、 -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -主要风险和酬劳并未转移, 托付方在发出商品时通常不应确认销售商品收入, 仍旧应当依据有关风险和酬劳是否转移来判定何时确认收入, 通常可在收到受托方开出的代销清单时确 认销售商品收入 ; 受托方应在商品销售后, 按合同或协议商定的方法运算确定的手续费确认 收入 .售后回购 , 是指销售商品的同时, 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式. 在这种方式下 , 销售方应依据合同或协议条款判定销售商品是否满意收入确认条件. 通常情形下 , 售后回购交易属于融资交易, 商品全部权上的主要风险和酬劳没有
12、转移, 企业不应确认收入 ; 回购价格大于原售价的差额, 企业应在回购期间按期计提利息费用, 计入财务费用 .(3) 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作, 且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 .(4) 销售合同或协议中规定了买方由于特定缘由有权退货的条款, 且企业又不能确定退货的可能性 . 二 企业既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权, 也没有对已售出的商品实施有效掌握通常情形下 , 企业售出商品后不再保留与商品全部权相联系的连续治理权 , 也不再对售出商品实施有效掌握 , 说明商品全部权上的主要风险和酬劳已经转移给购货方 , 应在发出商品时确认收入 .在有的情形下 , 企业
13、商品售出后 , 由于各种缘由仍保留与商品全部权相联系的连续治理权 , 或仍对商品可以实施有效掌握 , 如售后回购、售后租回等 , 就说明此项销售交易没有完成 , 销售不能成立 , 不应确认销售商品收入 .二、销售商品收入的账务处理 四 售后回购的处理 第 5 页，共 10 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -售后回购 , 是指销售商品的同时, 销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式. 在这种方式下 , 销售方应依据合同或协议的条款判定企业是否已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方, 以确定
14、是否确认销售商品收入. 在大多数情形下 , 回购价格固定或原销价加合理回报 , 售后回购交易属于融资交易, 商品全部权上的主要风险和酬劳没有转移,企业不应确认销售商品收入; 回购价格大于原售价的差额, 企业应在回购期间按期计提利息,计入财务费用 .6、企业会计准就说明第6 号 以国际准就为主 , 包括部分美国准就, 但未全包括 :四、企业在销售业务中与供应商之间存在着代理支配的, 如电子商务、百货零售、运输装卸业、外贸业务等 , 在判定有关交易是否属于销售业务时, 应当如何正确做出判定.答: 企业在区分有关交易属于销售业务仍是代理业务时, 应当充分考虑该企业与供应商之间 的交易是否为独立于企业与客户之间的交易的另一项交易, 该企业是否承担了所交易的商 品或服务全部权上的主要风险和酬劳, 恰当判定企业在交易中为销售主体仍是代理人. 企业应当综合考虑以下情形, 判定在有关交易中属于销售主体的, 依据销售对价的总额确认收入.(1) 依据有关合同条款, 企业是首要的义务人, 负有向客户销售商品或供应服务的首要责任,
