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1、审计学课件的Word版按照业务循环设计和实施审计测试，以猎取充分、适当的审计证据。业务循环，指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。依照业务性质和规模不同，可将被审计单位的业务划分为假设干循环。以工业企业为例，划分为：收入、支出、筹资与投资循环三循环；或：销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资循环、货币资金五循环。第一节 收入循环操纵测试收入循环涉及的内容是企业销售商品和收取货款。一、销售循环内部操纵及其测试销售循环的内容是商品销售、货款取得或债权形成等。 该循环要紧业务：同意顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运物资；向顾客开具账单；记录销售；办理和记录现金、银行存款收
2、入；办理和记录销货退回、销货折扣与折让；注销坏账；提取坏账预备等。 循环涉及的要紧凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；营业收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知书；现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证等。 销售循环内部操纵适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序销售循环内部操纵测试销售循环内部操纵测试程序如下：1. 抽取一定数量的销售发票进行检查。要紧包括： (1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2)核对销售发票与销售订单、
3、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开动身票。3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情形。4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核
4、准与会计核算。5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。要紧包括： (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证核对，比较二者登记的时刻、金额是否一致； (2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等； (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情形下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，那么应进行追查。6.观看职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观看职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要
5、的职务分离、内部操纵的执行过程中是否存在弊端。u 在对被审计单位的内部操纵系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其操纵风险做出评判，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发觉的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的治理当局。二、货币资金内部操纵及其测试货币资金是企业流淌性最强的资产，企业必须加强对货币资金的治理。建立良好的货币资金内部操纵：以确保全部应收进的货币资金均能收进，并及时正确地予以记录；全部货币资金支出是按照批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确推测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充
6、足又只是剩的货币资金余额。货币资金与各业务循环均直截了当相关，涉及的凭证和会计记录要紧有：现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调剂表；有关科目的记账凭证；有关会计账簿等。现金内部操纵及其测试现金内部操纵一样而言，一个良好的现金内部操纵应该达到以下几点：现金收支与记账的岗位分离；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收入及时准确入账，同时支出要有核准手续；操纵现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，以做到账实相符；加强对现金收支业务的内部审计。现金内部操纵测试现金内部操纵测试程序如下：了解现金内部操纵。了解时，应当注意检查现金内部操纵是否建立并严格执行： 现金的收支是否按规定的程序
7、和权限办理； 是否存在与本单位经营无关的款项收支情形； 是否存在出租、出借银行账户的情形； 出纳与会计的职责是否严格分离； 现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。抽取并检查收款凭证。选取适当的样本量，作如下的检查： 核对现金日记账的收入金额是否正确； 核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； 核对实收金额与销货发票是否一致等等。抽取并检查付款凭证。选取适当的样本量，作如下检查： 检查付款的授权批准手续是否符合规定； 核对现金日记账的付出金额是否正确； 核应付款凭证与应对账款明细账的记录是否一致； 核对实付金额与购货发票是否相符等等。抽取一定期间的现金日记账与总账核对。注册会计师应抽
8、取一定期间的现金日记账，检查其有无运算错误，加总是否正确无误，现金日记账是否与总分类账核对相符。检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。u 注册会计师在完成了上述程序之后，即可对现金的内部操纵进行评判。评判时，注册会计师应第一确定现金内部操纵可信任的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在现金实质性测试中对哪些环节能够适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。 银行存款内部操纵及其测试银行存款内部操纵一个良好的银行存款的内部操纵同现金的内部操纵一样，也应达到以下几点： 银行存款收支与记账的岗位分离； 银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据； 全
9、部收支及时准确入账，同时支出要有核准手续； 按月编制银行存款余额调剂表，以做到账实相符； 加强对银行存款收支业务的内部审计。银行存款内部操纵测试银行存款内部操纵测试程序如下：了解银行存款的内部操纵。注册会计师对银行存款内部操纵的了解一样与了解现金的内部操纵同时进行。应当注意的内容包括： 银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理； 银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情形； 是否存在出租、出借银行账户的情形； 出纳与会计的职责是否严格分离； 是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调剂表等等。抽取并检查收款凭证。选取适当的样本量，作如下检查： 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符
10、； 核对银行存款日记账的收入金额是否正确； 核对收款凭证与银行对账单是否相符； 核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； 核对实收金额与销货发票是否一致等等。 抽取并检查付款凭证。选取适当的样本量，作如下检查：检查付款的授权批准手续是否符合规定；核对银行存款日记账的付出金额是否正确；核应付款凭证与银行对账单是否相符；核应付款凭证与应对账款明细账的记录是否一致；核对实付金额与购货发票是否相符等等。抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无运算错误，并与银行存款总分类账核对。抽取一定期间银行存款余额调剂表，查验其是否按月正确编制并经复核。抽取一定期间的
11、银行存款余额调剂表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调剂表。检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。u 注册会计师在完成了上述程序之后，即可对银行存款的内部操纵进行评判。评判时，注册会计师应第一确定现金内部操纵可信任的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在现金实质性测试中对哪些环节能够适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。 第二节 支出循环操纵测试支出循环涉及的内容是企业存货购进与款项支付，材料投入、产品形成和费用发生。一、购货循环内部操纵及其测试购货循环的内容是商品采购
12、，以及由此引起的货款付出或债务形成等。n 该循环要紧业务活动包括：请购商品和劳务；编制采购单；验收商品；储存已验收的商品存货；编制付款凭单等。n 循环所涉及的要紧凭证和会计记录有：请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭单；转账凭证；付款凭证；应对账款明细账；现金日记账和银行存款日记账；卖方对账单等。 购货循环的内部操纵1.职责分离操纵 2.请购操纵 3.订货操纵 4.验收操纵 5.应对账款操纵 6.付款操纵购货循环内部操纵的测试1.请购商品或劳务内部操纵的测试。对其进行符合性测试时，应选择假设干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性，审核核准的证据手续是否完整、有无核准人签字等。2
13、.订购商品或劳务内部操纵的测试。进行测试时，应注意审查订货单的完整性，如编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全，审查订货单是否附有请购单或其他授权文件。3.物资验收内部操纵的测试。注册会计师应确定购货发票是否与验收单一致，验收部门是否独立行使职责，并编制正确的验收单，查询并观看验收部门在收货时对物资的检查情形，检查按编号顺序处理的验收单的完整性，即验收单的内容填写是否完整，查阅物资质量检验单的内容和处理程序。4.应对账款内部操纵的测试。注册会计师应检查购货业务的原始凭证，包括每一张记录负债增加的记账凭证是否均附有订货单、验收单、购货发票，审核这些原始凭证的数量、单价、金额
14、是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全。应注意现金折扣的处理是否由经授权的经办人按规定处理，测试中可抽查部分购货发票，注意有关人员是否在现金折扣期限内按原发票价格支付货款，然后还应依照付款凭证记录的内容，分别追查应对账款和存货明细账与总账是否进行平行登记，金额是否一致。5.付款业务内部操纵的测试。注册会计师可通过查询、观看、检查以及重复执行内部操纵等措施对资金支出进行测试，其步骤与方法是：检查支票样本，审核付款是否通过批准，支票是否与应对凭单一致，付款后是否注销凭单，支票是否由通过授权批准的人员签发；检查支票登记簿的编号次序，与相应的应对账 款明细账和银行存款日记账核对，审查其金额是否一致；观
15、看编制凭证和签发支票、签发支票与保管支票的职责分配是否符合内部操纵原那么；检查付款支票样本，确定资金支付是否完整地记录在适当的会计期间。u 对购货与付款内部操纵进行评判，是为了对购货与付款业务进行实质性测试前确定对购货与付款内部操纵确定可依靠程度。注册会计师在评判时应注意分析购货与付款业务中认定可能发生哪些潜在的错报或漏报，哪些操纵能够防止或者发觉并更正这些错报或漏报。通过比较必要的操纵和现有操纵，评判打算依靠的购货与付款业务内部操纵的健全性与有效性。二、生产与费用循环内部操纵及其测试生产与费用循环涉及的内容是存货的治理及生产成本的运算等。该循环的要紧业务活动包括：打算和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。循环所涉及的凭证和记录要紧包括
