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1、营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下-称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行 为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照木办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指金业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人） 以发包人、出租人、被挂靠人（以卜-统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责 任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以
2、下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准 的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不 经常发生应税行为的单位和个体工商八可选择按照小规模纳税人纳税。第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的， 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关中请一般纳税人资格认定。具体 认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另
3、有规定外，i经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内 未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增 值税扣缴义务人。第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合 并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。笫八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。3营业税改征增值税试点实施办法第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执 行。第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指冇偿提供服务、
4、冇偿转让无形资产或者不动 产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收収的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价 格主管部门批准设立的行政事业性收费；2、收取时开具省级以上（含省级）财政部门临（印）制的财政票据；3、所收款项全额上缴财政。（-）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供収得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他悄形。第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）
5、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使川权除外）的销售方或者购买方在境 内；（-）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿
6、提供服务，但用于公益事业或者以社会公 众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转止无形资产或者不动产,但用于公益事业或者 以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3营业税改征增值税试点实施办法第三章税率和征收率第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除木条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6%。（-）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使 用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局 另行规定。笫十六
7、条增值税征收率为3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。营业税改征增值税试点实施办法第四章应纳税额的计算第一节一般性规定第十七条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适川简易计税方法计 税，但一经选择，36个月内不得变更。第十九条小规模纳税人发牛应税行为适用简易计税方法计税。第二十条境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设冇经营机构的，扣缴义务人 按照下列公式计算应扌II缴税额：应扣缴税额二接受方支付的价款一（1+税率）X税率3第二节一般计税方法第二十一条一般计
8、税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额示的余额。应 纳税额计算公式：应纳税额二当期销项税额一当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第二十二条销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 悄项税额计算公式：销项税额二销传额X税率第二十三条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定 价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额二含税销售额一（1+税率）第二十四条进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不 动产，支付或者负担的增值税额。笫二十五条卞列进项税额准予从销项税
9、额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动年销售统一发票，下同）上 注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品 收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额二买价X扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳 的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务
10、人収 得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。第二十六条纳税人収得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规 定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扌II税凭证，是指增值税专用发票、海关进II增值税专用缴款书、农产品收购发票、农 产甜销售发票和税收缴款凭证。纳税人凭完税凭证抵扌II进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者 发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项口、免征增值税项口、集体福利或者个人消费的购进货物、 加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的
11、固定资产、无形资产、不动产, 仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括具他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配 劳务或者交通运输业服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民LI常服务和娱乐服
12、务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条笫（四）项、笫（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料 和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化 楼宇设备及配套设施。第二十八条不动产、无形资产的具体范I韦I,按照本办法所附的销售服务、无形资产或者 不动产注释执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的 设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货 物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第二十九条适用一般计税方法的纳税人
13、，兼营简易计税方法计税项冃、免征增值税项H而无 法划分不得抵扣的进项税额，按照卜-列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额二当期无法划分的全部进项税额X （当期简易计税方法计税项冃销售额+ 免征增值税项冃销售额）一（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。第三十条已抵扌I【进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七 条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，丿遏当将该进项税额从当期进 项税额小扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三十一条已抵扣进项税额的
14、固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规 定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额二固定资产、无形资产或者不动产净值X适川税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余 额。第三十二条纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退述给购买方 的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额， 应当从当期的进项税额中扣减。第三十三条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进 项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）i般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供
15、准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。3第三节简易计税方法第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销作额和增值税征收率计算的增值税额， 不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额二销售额X征收率笫三十五条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并 定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额二含税销售额一（1+征收率）第三十六条纳税人提供的适用简易计税方法计税的，因销售中上或者折讣而退还给接受方 的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从 以后的应纳税额中扣减。3第四节销售额的确定第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家 税务总局另冇规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收収并符合本办法笫十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。第三十八条销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售 额发生的当天或者当月1 口的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率, 确定后12个月内不得
