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1、第四章 资源税【本章要点】本章主要介绍资源税的征税范围、纳税义务人和扣缴义务人、税目税额、计税依据、应纳税额计算和会计处理、税收优惠、纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点等内容。第一节 资源税概述一、资源税概念资源税是以各种应税自然资源为征税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。现行的中华人民共和国资源税暂行条例是国务院1993年12月25日颁布并于1994年1月1日起施行的。二、征税范围1. 原油：是指开采的天然原油，不包括人造石油。稠油、高凝油和凝析油属于原油的征税范围。2. 天然气：是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3. 煤炭：是指
2、原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4. 其他非金属矿原矿：是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、宝石级金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、毒重石、蛭石、长石、沸石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石粘土、高岭（瓷土）土、耐火粘土、云母、大理石、花岗石、石灰石、菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石、工业用金刚石、石棉、硫铁矿、自然硫、磷铁矿及未列举名称的其他非金属矿原矿等。5. 黑色金属矿原矿：是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6. 有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅
3、锌矿石、铝土矿、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿、钒矿石（含石煤钒）及其他有色金属矿原矿等。7. 盐：一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐，俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。三、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位、个体经营者及其他个人。中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。（二）扣缴义务人资源税的扣缴义务人是收购未税矿产品
4、的单位，包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。独立矿山，指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。联合企业，指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其他收购未税矿产品的单位，包括收购未税矿产品的非矿山企业、单位和个体户等。第二节 资源税的计算一、税目税额国务院在中华人民共和国资源税暂行条例中对资源税税目进行了设定，针对每个税目设定了税额幅度。在中华人民共和国资源税暂行条例实施细则所附资源税税目税额明细表、几个主要品种的矿山资源等级表中，对资源税税
5、额标准和应税矿产资源的等级划分进行了明确。（一）资源税税目税额幅度表税 目税 额 幅 度一、原油830元/吨二、天然气215元/千立方米三、煤炭0.35元/吨四、其他非金属矿原矿0.520元/吨或者立方米五、黑色金属矿原矿230元/吨六、有色金属矿原矿0.430元/吨七、盐 固体盐1060元/吨 液体盐210元/吨（二）资源税税目税额的有关规定 1. 基本规定资源税纳税人的具体适用税额，按资源税税目税额明细表执行。矿产品的等级划分按照几个主要品种的矿山资源等级表执行。对于划分资源等级的应税产品，在几个主要品种的矿山资源等级表中未列举名称的纳税人适用的税额，由省级人民政府根据纳税人的资源状况，参
6、照资源税税目税额明细表和几个主要品种的矿山资源等级表中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。2. 具体规定（1）黑龙江省规定，对未列举名称的其他非金属矿原矿资源税税额，按每吨（或立方米）0.50元征收。（2）大庆油田原油资源税税额标准2005年7月1日起调整为30元/吨、天然气资源税税额标准调整为14元/千立方米。（3）自2004年1月1日起，黑龙江省大理石和花岗石资源税适用税额由每立方米3元调整为10元。（4）自2006年1月1日起钼矿石资源税适
7、用税额标准调整为：一等税额标准为每吨8元，二等税额标准为每吨7元，三等税额标准为每吨6元，四等税额标准为每吨5元，五等税额标准为每吨4元。（5）锰矿石资源税适用税额标准自2006年1月1日起由2元/吨调整到6元/吨。（6）自2006年1月1日起取消对有色金属矿减征30%的优惠政策，恢复按全额征收。（7）从2006年1月1日起，对冶金矿山铁矿石资源税暂按规定税额标准的60%征收。（8）自2006年4月1日起，将黑龙江省煤炭资源税适用税额标准统一提高至每吨2.3元。（9）自2006年9月1日起，钒矿石（含石煤钒）资源税适用税额标准为每吨12元。（10）从2006年5月1日起，黑龙江省的乌拉嘎金矿按
8、五等每吨3元的税额标准征收资源税。（11）从2007年2月1日起，将焦煤的资源税适用税额标准确定为每吨8元。（12）从2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收。（13）从2007年2月1日起，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收。（14）从2007年2月1日起，液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（15）从2007年8月1日起，铅锌矿石资源税适用税额调整为：一等矿山每吨20元；二等矿山每吨18元；三等矿山每吨16元；四等矿山每吨13元；五等矿山每吨10元。（16）从2007年8月1日起，铜矿石资源税适用税额调整为：一等矿山每吨7元；二等矿山每吨6.5元；三等矿山每吨6元
9、；四等矿山每吨5.5元；五等矿山每吨5元。（17）从2007年8月1日起，钨矿石资源税适用税额调整为：三等矿山每吨9元；四等矿山每吨8元；五等矿山每吨7元。(18) 自2008年10月1日起，硅藻土、玉石等部分矿产品的资源税税额标准调整为：硅藻土、玉石每吨20元，磷矿石每吨15元，膨润土、沸石、珍珠岩每吨10元二、计税依据（一）一般规定 资源税的计税依据为纳税人销售或自用应税产品的数量。1. 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2. 纳税人开采或者生产应税产品自用的，包括用于生产和非生产两部分，以自用数量为课税数量。（二）特殊规定1. 纳税人如果不能准确提供应税产品销售数量
10、或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量，折算比分两种情况：（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。（2）金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。2. 用液体盐加工固体盐的课税数量确定纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。3. 扣缴义务人依据收购数量代扣代缴资源税扣缴义务人
11、收购纳税人销售的未税矿产品，在代扣纳税人应纳税款时应依据收购数量和适用的单位税额计算代扣代缴的资源税，具体分以下三种情况：（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。三、应纳税额计算和会计处理（一）应纳税额计算应纳税额的计算公式为：资源税应纳税额=课税数量单位税额（二）会计
12、处理和计算举例1. 销售应税矿产品企业对外销售应税矿产品，在按规定计算出应纳资源税税额时，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税金应交资源税”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例41】某油田2007年10月对外销售原油1000吨（单位税额30元/吨），计算应缴纳的资源税，用银行存款缴纳。应纳资源税税额=100030=30000（元）计提应缴纳的资源税时：借：主营业务税金及附加 30000贷：应交税金应交资源税 30000缴纳资源税时：借：应交税金应交资源税 30000贷：银行存款 300002. 自产自用应税矿产品企业按规定计算出自产自用应
13、税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税金应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。【例42】某国有企业2007年9月，将自产的煤炭1000吨（单位税额2.3元/吨）用于产品生产，计算应缴纳的资源税，用银行存款缴纳。应纳资源税税额=10002.3=2300（元）将应税煤炭移交用于产品生产时：借：生产成本 2300贷：应交税金应交资源税 2300缴纳资源税时：借：应交税金应交资源税 2300贷：银行存款 23003. 外购液体盐加工固体盐企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金应交资源税”科目，按外购价款
14、扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交资源税”科目，将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税金应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。【例43】某盐厂外购一批液体盐加工固体盐，外购液体盐共支付34000元，其中允许抵扣的资源税4000元，该批盐加工成固体盐后全部对外销售，取得销售收入40000元，应纳资源税4800元，则有关会计分录如下：购进液体盐时：借：材
15、料采购 30000 应交税金应交资源税 4000贷：银行存款 34000销售固体盐时：借：银行存款 40000贷：主营业务收入 40000同时，借：主营业务税金及附加 4800贷：应交税金应交资源税 4800并相应结转有关销售成本。抵扣后，实际应缴纳资源税800元借：应交税金应交资源税 800贷：银行存款 8004. 企业收购未税矿产品按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税金应交资源税”科目，上缴资源税时，借记“应交税金应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。【例44】某国有工业企业收购未税矿产品，实际支付收购款25000元，代扣代缴的资源税为5000元。假设采用计划成本核算，则有关会计分录如下：实际支付收购价款时：借：材料采购 25
