浅谈固定资产具体规则的几点变化

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1、第一章 不同时期固定资产的界定第一节：计划经济时期的固定资产界定在改革前的计划经济时期，政府投资创建的国有企业，其产权属于国家， 政府经营管理着国有资产，实行统购统销、统分统配，这一时期绝大部分企业 为国有企业，企业不是自主经营、自负盈亏的经济实体，只是行政主营部门的 生产车间，企业的人、财、物各生产要素和供、产、销各环节的决策权均在企 业主营部门、计划管理部门和财政部门，企业只是国家的“生产车间”，企业 的采购，销售等大多由政府控制。从经济的角度看，企业的管理主要是生产管 理，资源配置由政府进行，企业是政府管理下的一个车间或部门企业与政府形 成一个直接闭环系统。因为政府决定企业的经济活动，左

2、右着每个企业的生产、 销售和分配。所以，企业生产经营的效益如何，不会是企业自身所左右的，有 效益上缴给政府，没效益亏损了，政府发给工资和财政补贴。在这种经济体制下，企业对固定资产的界定需求比较淡薄，主要关心的 是企业的经营能力，着重关注一些周转率指标；同样，对固定资产的划分也比 较死板、简单。主要简单地“做出销售目的”，持有期不改变实物形态等作为 特征，这种确认不能体现反映整个企业财务状况，更不能全面控制所得税。这 种产品经济体制决定了企业会计是生产的附属物，资金需求、成本开支、收入 取得、利润分配都是由企业生产经营计划决定，企业会计被认为是一种适应型、 服务型财务会计，在财务观念上认为企业会

3、计是被动适应生产需要的财务会 计，会计工作的优劣要以生产经营计划完成的好坏来衡量。企业财务计划纳入 部门财务计划，部门财务计划纳入国家财政预算，企业财务是一种无风险财务， 如果有什么风险都由国家财务承担（如亏损补贴、以及执行国家的财务规章制 度，企业不需要进行财务预测与决策），企业财务管理混乱，财务制度薄弱， 财务管理效率低下的现象在那一时期非常普遍。在那种情况下对国家资产的划 分要求也比较机械、淡薄。第二节：处在社会主义市场经济时期的特征市场经济是以市场引导资源配置为主要经济运行机制。搞市场经济，宏 观上能使社会资源配置的优化，微观上能充分调动企业和劳动者提高效率的积 极性，从而能有效地促进

4、生产力迅速发展，市场经济是利润导向的经济，这一 时期企业已逐渐成为独立自主、自负盈亏经济实体，具有了自主经营权，企业 利润最大化成为了企业的终极目标。企业开始关注经营之道，特别是企业财务 的管理，财务信息的准确性，全面正确理解与使用决定了企业的成败。企业财 务的盈利目标一跃而为企业各种生产经营活动的总目标，企业会计由计划经济 条件下的适应型、服务型转变为主导型、控制型财务，财务对企业生产经营活 动的方向、规模、结构产生主动的导向作用，生产经营活动的优劣是以财务目 标完成的好坏来决定。财务各类目录的划分越来越显现出其重要性。尤其重要 的是随着社会主义市场经济的深入、发展，企业资产重组、行业联合、

5、跨行业 兼并等扩张行为的实现，企业集团的不断涌现、扩大，由此形成的规模化大生 产和高度集中的管理模式，需要大量准确的基础数据的掌握。更加促进了对企 业的脊梁，固定资产的划分细则需要做出调整明确。第二章 固定资产的具体界定第一节、重新界定固定资产企业会计制度和原股份有限公司会计制度对固定资产定为，使 用期限超过一年的房屋、建筑物、机械、运输工具以及其它与生产经营相关的 设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单价价值在2000元 以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。从上述定义看企业 会计制度和原股份有限公司会计制度对固定资产的内涵是按照列举法来 界定的，这种方法对于会计实

6、践来说，简单、明了、一目了然，操作性较强。 但容易挂一漏万，在加上将不属于生产经营主要设备的物品确定为单位价值在 2000元以上，也跟不上事物经济形势的发展。企业会计准则一固定资产则 将固定资产定义为：固定资产，指同时具有以下特征的有型资产：为生产商品、 提供劳务、出租或经营管理而特有的；使用年限超过一年；单位价值较高。第二节、增添了固定资产的确认条件企业会计准则一固定资产按照会计要素确认，计量、处置、报露等 方式，提出了固定资产的确认条件。规定固定资产在同时满足以下两个条件时， 才能加以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成 本能够可靠地计量，要求“企业在对固定资产进行

7、确认时，应当按照固定资产 定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断”。新增加的固定资产的确认 条件，既不同于行业会计制度的企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业 的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据的核算标准，也不同于企业 会计制度关于使用期限超过一年的房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他 与生产经营有关的设备、器具，工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单 位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产的定 义。固定资产确认条件在会计要素之一“资产”定义基础上发展而来的。这样 规定，可以不因价格变化引起的固定资产单位价值标准调整而调整。另外，一 项财产是否属于固

8、定资产，还要视企业持有这项财产的目的是否为了长期使 用，是否为了用于生产经营来确定。第三节、固定资产减值准备计提原因更加具体企业会计制度要求“企业的固定资产应当在期末时按照帐面价值与可 收回金额就低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，应当计提固定资产减 值准备”，并且计提固定资产减值准备的原因只规定“如果由于市价持续下跌 或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于帐面价值的，应当 将可收回金额低于其帐面价值的差额作为固定资产减值准备”。可见，这种固 定资产减值准备计提的原因还欠具体。而企业会计准则一固定资产第27条 对此做出了详细的规定：企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在

9、 下列情况，应当计算固定资产的可回收余额，以确定资产是否已经发生减值： a,固定资产市价大幅度下跌，其下跌幅度大大高于因时间推移或正常使用而预 计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；b ,企业所处经营环境，如技术 市场经济或法律环境；或者产品营销市场在当期发生重大变化，并对企业产生 负面影响；c ,同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可回收金额的折成本，并导致固定资产可回收金额大幅度降低；d ,固 定资产陈旧过时或发生实体损坏等；e ,固定资产预计使用方式发生重大不 利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等情形， 从而对企业产生负面影响；f,其他有可

10、能表明资产以发生减值的情况。2001年度，财政部颁布实施的企业会计制度首次将减值会计应用到 固定资产的期末计量。为配合企业会计制度的具体实施，2002年财政部又发 布了企业会计准则一一固定资产，对固定资产减值会计作了详细的规定， 要求企业在期末对固定资产进行检查，发现固定资产发生诸如实体性贬值、功 能性贬值或经济性贬值等有形或无形损耗时，应当计算固定资产的可收回金 额，以确定固定资产是否发生减值。固定资产减值会计的运用，对我国传统会 计观念造成很大冲击，它将引发许多新会计问题。、资产减值会计的理论依据与目标()资产减值会计的理论依据现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用信息，建立在历

11、史 成本计量基础上的会计信息，其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质 疑。因此，近年，无论是美国的财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员 会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架，修订会计要素的概念、 确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将资产定义为预期的未来 经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持有资产的目的就是为了获得未来的 经济利益，我国企业会计制度也顺应了国际潮流，采纳了这个最能体现资 产本质特征的定义。该定义的采用，为资产减值会计在实务上推广使用打下了 理论基础。如果说会计信息需求者追求会计信息决策有用是催生资产减值会 计存在的外部力量，那么，企业规避风险就是刺激

12、资产减值会计使用的内在动 力。现代企业在充满不确定性的经济环境中经营，企业对现实或潜在的风险采 取激进抑或保守的态度，经过长期的会计实践，西方会计理论与实务界总结出 的稳健原则(我国称其为谨慎原则)精辟地阐明了企业应采取的态度。在资 产负债表日，如果资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历 史成本计量资产价值，否则会导致虚计资产价值，虚计帐面利润的严重后果， 无法真实反映企业的财务状况与经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出 现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计入损失，使期末 资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。（二）资产减值会计的目标资产减

13、值会计的目标应当服从于财务会计的目标，即“决策有用”。当 企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提 高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。不过， 我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非能处理企业面临的所有 风险。但是，没有资产减值会计，企业也就缺失了一个化解风险的有效方法， 所以资产减值会计的意义在于此。二、固定资产减值会计的使用条件和范围固定资产减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值，应用固定资 产减值会计关键需要在资产负债表中合理判断固定资产可收回金额。过去，我 国行业会计制度是以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也

14、无法进行 职业判断。现今，企业会计制度与税法已经相互分离，会计制度以投资者为导 向，较之过去，已有相当柔性空间，会计职业判断贯穿其中。职业判断是对我 国会计制度的创新，没有以投资者为导向的会计制度，职业判断也无从谈起， 企业要想让资产减值会计发挥作用，必须熟练把握职业判断。至少在目前，我国应限制固定资产减值会计的应用范围。因为，资产减 值会计是把双刃剑，企业应用得当，可以提高会计信息质量，企业应用不当， 则会降低会计信息质量。而现阶段，我国很多企业尚不具备固定资产减值会计 使用的条件。固定资产减值会计比较适宜在已经建立了现代企业制度并且管理 良好的股份制大中型企业中应用。即使管理良好的中小型企

15、业也不必采用，因 为使用成本过高，有违成本效益的原则。三、固定资产可收回金额的判断、确认与计量（一）固定资产可收回金额的判断根据固定资产准则的要求，企业判断固定资产减值的依据原则上有六1、固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而 预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；2、企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营 销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；3、同时期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可 收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；4、固定资产发生陈旧过时或实体损坏；5、固定资产预计使用方式发生

16、重大不利变化，如企业计划终止或重组该 资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；6、其他有可能表明资产已经发生减值的情况。在实际工作中，出现上述迹象，并不必然表明该固定资产发生减值，企业 应在综合考虑各方面因素的基础上做出职业判断。（-）固定资产可收回金额的确认与计量六条职业判断标准主要是从定性方面分析影响可收回金额的因素。会计要 确认与计量，还必须定量计算可收回金额。如何定量计算固定资产可收回金额， 准则只给了个计量原则，即以资产的销售净价与预期从该资产的持续使用中和 寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者作为固定资产 可收回金额。其中销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关 税费后的余额。至于企业到底怎样计量销售净价与未来现金流量现值，准则避 而不谈具体方法。这无疑对会计师来讲又是一个崭新的领域。我认为，会计师 可以借鉴资产评估的