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1、从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.PPP投资中的 5 个热点税务问题（老会计人的体会）编者按：为了降低政府在公共基础设施建设方面的投资压力,上世纪八九十岁月PPP模式应运而生,接受政府与私营企业，社会资本合作的形式供应公共服务.PPP模式已在全球得到大范畴推广,欧洲，北美等地区PPP市场已进展的相对成熟,而亚洲，非洲等进展中国家密集地区为明白 决基础建设资金缺口问题,也开头加大PPP项目推广自国家推广 PPP项目以来,财政部及各部委间续发布了关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知 （财金202176 号），关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通
2、知 （财金 2021113 号），基础设施和公用事业特许经营治理方法 ，财政部关于规范政府和社会资本合作合同治理工作的通知 （财金2021156 号），关于印发 < 政府和社会资本合作项目政府选购治理方法 > 的通知（财库2021215 号）等多部法律法规和政策性规定,对PPP模式操作，合同治理，政府选购等方面予以进一步完善. 2021 年 10 月 12 日,财政部发布关于在公共服务领域深化推动政府和社会资本合作工作的通知（财金 202190 号）,在开展两个“强制”试点，公正开展项目选购，规范项目实施，明确全部 PPP项目均可“两招并一招”等方面取得了突破.在税务层面,需要投资
3、者重点关注的内容包括：一，融资阶段PPP模式较为复杂, 这其中融资问题特殊值得关注, 会直接影响到 PPP项目成败. PPP融资相近于项目融资,但是与一般项目融资相比,由于PPP项目本身的参加方多样性，建设周期长期性以及 服务产品公共性等条件,使得 PPP融资更为复杂.有效解决 PPP融资难题既是吸引私人资本参加公关基础设施的重要保证,也是保证PPP项目有效顺当完成的重要基础.PPP项目设立之初,除通过股东缴付出资进行股权性融资外,往往仍会通过债权性融资猎取项目运作所需资金,常见的债权性融资包括银行贷款，融资租赁等方式,不同的债权性融资方式对应着不同的税务处理模式.（一）银行贷款在所得税层面,
4、通常而言,公司为支付银行贷款所支付的利息,可以直接计入成本从当年的应纳可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.税所得额中扣除.需要进行资本化处理的,计入资产价值,通过以后年度的折旧抵减应纳税所得额.在增值税层面,“营改增”全面扩围后,银行供应贷款服务属于金融业“营改增”的范畴,银行应缴纳增值税.依据财税 202136 号文的相关规定, PPP项目购买贷款服务所取得进项税额不得从销项税额中抵扣.（二）融资租赁融资租赁分为直租型融资租赁和售后回租型融资租赁,两类融资租赁的税务处理并不相同.在所得税层面,直租型融资租赁的出租人就取得的租金收入缴纳
5、所得税,项目公司作为承租人将租入资产确定为己方资产,以租赁合同商定的付款总额和缔约过程中发生的相关费用为计税基础,按年计提折旧.融资性售后回租业务的所得税处理略为复杂,依据关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 （国家税务总局公告 2021 年第 13 号）,出租人就取得的承租人支付的属于融资利息的部分款项按贷款服务收入缴纳所得税, 承租人出售资产的行为不确认为销售收入, 仍按出售前原账面价值对出售资产计提折旧,同时,承租人支付的属于融资利息的部分,可作为企业财务费用税前扣除.在增值税层面,直租型融资租赁的出租人应按动产租赁服务税目缴纳增值税,项目公司可就取得的进项税额进
6、行抵扣.而融资性售后回租业务的出租人却应按贷款服务缴纳增值税,项目公司购买贷款服务取得进项税额不得从销项税额中抵扣.二，非货币性资产投资非货币性资产投资,就是以非货币性资产出资设立新的企业,或者以非货币性资产出资参加企业增资扩股，定向增发股票，重组改制以及其他类似的投资（包括股权换股权）.从税务处理角度, 非货币性财产投资实质上可以拆解成资产出售和以货币缴付出资两个环节.因此,投资者在视同资产出售环节负有所得税，流转税的纳税义务.在 PPP项目设立过程中,投资者常会将现金，银行存款，应收账款等货币性资产以外的资产作为出资标的,投入公司,猎取股权.依据财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所
7、得税 政策问题的通知（财税 2021116 号）的规定,企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,运算确认非货币性资产转让所得. 同时,为减轻股东缴付税款的资金压力,财税2021116 号文仍规定了非货币性资产转让所得可在不超过 5 年期限内递延纳税.此外,最新出台的关于完善股权勉励和技术入股有关所得税政策的通知（财税 2021101 号）就技术入股的所得税处理作了特殊规定,挑选技术成果投资可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不
8、纳税,答应递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额运算缴纳所得税.在增值税方面,依据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税202136 号）,非货币性资产投资属于增值税意义上的应税行为,股东应就非货币性资产出资缴纳增值税,相应的,公司作为增值税服务的接受方,在取得股东开具的增值税专用发票，予以认证后可以抵扣进项.三，明股实债问题财金 202190 号规定,各级财政部门要会同有关部门统筹论证项目合作周期，收费定价机制，投资收益水平，风险支配框架和政府补贴等因素, 科学设计 PPP项目实施方案, 确保充分表达“风险分担，收益共享，勉励相容”的内涵特
9、点,防止政府以固定回报承诺，回购支配，明股实债等方式承担过度支出责任, 防止将当期政府购买服务支出代替PPP项目中长期的支出责任, 规避 PPP相关评判论证程序,加剧地方政府财政债务风险隐患.大量 PPP项目中,地方政府对社会投资者承诺固定回报，最低回报,并承诺在确定时间内回购社会投资者所持有的股权.上述明股实债的PPP项目在外观上符合权益性投资的形式,但从项目运作的全过程来看,其本质上更多表达的是债权性投资的特性.在税务处理上,税务机关对于明股实债更多适用实质课税原就.依据国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告 （国家税务总局公告 2021 年第 41 号）,如同时中意固
10、定的利息支付，明确的投资期限和本金偿仍，投资者对被投资企业的净资产不拥有全部权，不享有选举权与被选举权，不参加被投资企业日常生产经营活动等五个条件,就股东的投资属于混合性投资业务,股东所取得“分红”按债权性投资缴纳企业所得税及增值税,同时被投资企业应确认利息支出,按税法和国家税务总局关于企业所得税如干问题的公告（2021 年第 34 号）第一条的规定进行税前扣除.对于被投资企业赎回的投资,投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益,分别计入当期应纳税所得额.如相关投资并未同时中意上述五个条件,就在税务处理上仍按权益性投资进行处理.四，可以争取的税收优惠政策财金202190
11、号文规定,垃圾处理，污水处理等公共服务领域,项目一般有现金流,市场化程度较高, PPP模式运用较为广泛,操作相对成熟,各地新建项目要“强制”应用PPP模式,中心财政将逐步削减并取消专项建设资金补助.这种资金支持的削减意味着,此类项目本身的经济价值和收益情形将直接预备社会投资人是否能获得预期收益.社会投资人要审慎进行调研,挑选收可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.益率可观，现金流稳固的项目进行投资.从税务处理的角度,投资者应积极争取适用相应的税收优惠政策.依据中华人民共和国企业所得税法其次十七条其次款，第三款， 中华人民共和国企业所得税法
12、实施条例第八十七条，财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录 有关问题的通知（财税 202146 号），国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知 （国税发 202180 号）和财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境疼惜节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知（财税 202110 号）的规定,投资企业从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头，机场，铁路，大路，城市公共交通，电力，水利等项目,从事公共污水处理，公共垃圾处理，沼气综合开发利用，节能减排技术改造，海水淡化等符合条件的环境疼惜，节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生
13、产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税.依据财政部国家税务总局关于公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补充通知（财税202155 号）的规定：企业投资经营符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定条件和标准的公共基础设施项目,接受一次核准，分批次（如码头，泊位，航站楼，跑道，路段，发电机组等）建设的,凡同时符合以下条件的,可按每一批次为单位运算所得,并享受企业所得税“三免三减半”优惠： （ 1）不同批次在空间上相互独立. （2）每一批次自身具备取得收入的功能.（ 3）以每一批次为单位进行会计核算,单独运算所得,并合理分摊期间费用.五，地
14、方政府补助，嘉奖财金202190 号规定,各级财政部门要落实好国家支持公共服务领域PPP项目的财政税收优惠政策,加强政策解读和宣扬,积极与中国政企合作投资基金做好项目对接,基金将优先支持符合条件的各级财政部门示范项目.勉励各级财政部门因地制宜，主动作为,探究财政资金撬动社会资金和金融资本参加 PPP项目的有效方式,通过前期费用补助，以奖代补等手段,为项目规范实施营造良好的政策环境.因此,除税收优惠政策外,企业仍可以通过税收返仍，财政性资金等方式获得税收减免.但是, 由于地区性税收返仍或财政补贴政策通常仅停留在政策导向层面,对于详细的适用条件以及精确的税收返仍，财政资金发放，税收减免金额等的规定
15、比较模糊.因此,企业在申请相应的税收返仍，财政资金发放或税收减免时,需要结合自身详细情形与当地有关部门进行充分的沟通,并争取获得相关书面协议.必要时,应寻求专业机构的合作.可编辑资料 - - - 欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢.国家针对 PPP模式出台了为数众多的税收等优惠政策,其目的在于推动公共基础设施建设,提高公共品供应的经济效率. 其中,配套的税收政策的设计对于 PPP模式的推动有着特殊重要的意义.随着政府简政放权的不断推动,公共物品的供应越来越突出社会资本的投入,PPP模式的进一步进展,需要税收优惠政策与长期税制改革相协作.华税律师建议,对于社会资本而言,重视PPP 模式中税收优惠政策的适用,将有助于降低成本,促进资本流淌.小编寄语：不要期望一张证书就能使你走向人生巅峰.考试只是检测学问把握的一个手段,不是 目的.千万不要再考试通过之后,放松学习.财务人员需要学习的有许多,人际沟通,实务体会, excel 等等等等,都要学,都要积存.要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力, 但是确定不是说有了证,就有了一切.有证书学问比别人多了一个挑选.会计学的学习,必需
