河南财经政法大学本科生毕业论文论文题目院系名称 会计学院姓 名 张超学 号 200701090396专 业 会计学 指导教师 顿朝晖职称（助教不写职称，注明硕士）2011年5月20日浅谈中小企业成本核算优化问题摘要随着科学技术发展和企业成本结构变化，创造并保持成本领先优势，已成为 中小企业生存和发展的重要问题面对激烈的市场竞争，谁能够更快地吸收先进 成本核算思想，并运用于成本核算实践中，谁就会获得竞争的主动权，赢得市场 虽然作业成本法在理论研究上以趋于成熟但是，在我国企业尤其是中小企业中 的运用并不广泛因此，本文通过案例分析，传统与变革的比较，认为作业成本 法存在自身的局限性，不仅表现在成本动因选择上的主观性，而且表现在成本核 算侧重于事中控制的局限性但是，由于间接费用比重增加，事中控制很难反映 企业真实的成本信息而成本企画着眼于成本发生的源泉，立足于产品研发阶段 的成本核算，即侧重于成本的事前控制虽然成本企画和作业成本法有不同的渊 源，但却存在着一些共同的特质，可以相互借鉴补充，实现优势互补故本文以 此为出发点，借鉴国内外研究成果，并结合我国中小企业成本核算现状，通过分 析他们各自的优缺点，进行融合分析，探讨成本企画与作业成本法的融合模式， 以实现中小企业成本核算的优化。
关键词：制造成本法；作业成本法；成本企画；优化THE RESEARCH ON OPTIMIZATION OFACCOUNTING COST IN SMALL&MEDIUM—SIZEDENTERPRISESABSTRACTWith the development of science&technology and changes of production cost, to create and keep advantage of cost management had already become the important problem of every enterprise^ existence and development. Facing fierce market competition,enterprises who could absorb advanced management of production cost theory and method quicker,applying to the production cost practice,was capable to do the initiative gaining competition,will win market place.Although,ABC (Activity-Based Costing) had been well learned in theory, it hadn't been widely used in our country, especially in smal 1&medium-sized enterprises.Therefore,this article insisted that ABC itself had faults by analysing cases and comparing between traditional and change methods,not only represented the cost driver choosed subjectively,but also displayed the faults on cost which was accounted in the process of producing.however,owing to the increase of indirect cost proportion,the control of producing procedure could hardly reflect on the real cost information.But,Cost Design emphasized the root of cost and replied on the cost management of product's design and development procedure. Namely,Cost Design emphasized the cost control before the producing procedure. Although, it had some difference between the two managements, there were certain common characters between the two cost methods,which could compare the advantage and vice.Therefore,this article discussed the integrated model with this two methods, by using foreign study results for reference and linking we smal 1&medium-sized enterprises* accounting actuality from this point.Realizing the optimization of accounting in small&medium-sized enterprises.KEY WORDS: Manufacture-Based costing； Activity-Based costing；Cost design； Optimization、八 > . t刖S 1一、 中小企业成本核算现状 3（-）中小企业发展概况 31. 中小企业发展特点 32. 中小企业成本核算现状 3（二） 传统成本核算方法的局限性 4二、 中小企业成本核算比较分析 5（-）理论层面上可行性分析 51. 作业成本法的优点 52. 成本企画的优点 5（-）实际操作中可行性分析 61. 制造企业成本核算比较分析 61.1 ABC法的适用环境简介 62. 服务行业成本核算分析 83. 高新企业成本核算分析 11（三） 理论与实际的比较分析 141. 成本企画的局限性 142. 作业成本法的局限性 16三、 中小企业成本核算优化模式 17（―）成本企画与作业成本法的融合分析 171. 成本企画对作业成本法的优化 172. 作业成本法对成本企画的优化 17（二） 成本企画与作业成本法融合模式设计 18（三） 成本企画与作业成本法融合的实施步骤 19四、 优化成本核算对中小企业的启示 21（-）关于作业成本法的误区 21（二）中小企业成本核算优化思考 22结论23参考文献 24致谢25中小企业要生存和发展，必须拥有竞争优势。
而优化成本核算，是增强竞争 力的关键制造成本法立足于生产成本控制，与中小企业产品品种少、人工成本 高和制造费用低的特点相适应然而，随着科技广泛使用，企业面临着内外环境变 化，不仅体现在成本结构的重新界定，而且成本管理范围在日益扩大传统成本 观下，成本是与产品实体形成有直接关系的各项耗费，而对于研发等间接费用， 一般直接计入当期损益即便在2006年颁布会计准则第6号一无形资产中规定：企 业研发支出，应区分研究与开发支出，研究支出应当于发生时计入当期损益，而 开发阶段符合确认条件的为无形资产这说明间接费用未完全纳入成本核算但 是，间接费用在成本结构中所占比重日益提高，如果仍采用传统核算法，导致成 本信息扭曲本文认为：成本结构既包括制造成本（中游），也包括研发成本（上游） 等有关资源耗费因此，本文对成本核算的研究也在此基础上展开成本企画诞生于日本汽车制造业，也成长和发展于日本进入20世纪80年代, 成本企画在日本很多行业得到推广尤其是90年代，大量研究文献不断涌现，如 贺将雄的《佳能的成本企画》，从佳能企业入手分析成本企画的实施流程田中 雅康的《成本企画理论与实践》和《成本企画的实施方法》，对成本企画的实施 方法中的重要工具一价值工程进行了论述。
其中最具标志性的是1994年7月成本企 画特别委员会发表了题为《成本企画研究的课题》的报告该报告将成本企画定 位于管理会计的一个领域我国学术界对成本企画的研究始于90年代对此做出 贡献的是陈胜群博士，著有《现代成本管理论》，对成本企画模式进行了介绍， 并将成本企画与传统成本核算方法、作业成本法进行对比分析学者余海宗著有 《战略管理会计论》，对成本企画进行介绍的基础上，设计案例说明成本企画的 具体过程这些都为成本企画在我国运用，作业成本法和成本企画融合，奠定理 论基础作业成本法（Activity-BasedCosting, ABC）起源于20世纪30年代，由美国会计 大师埃里克科勒提出80年代初，全面质量管理和适时制的产生与发展使作业成 本法成为研究热点最具典型的是美国学者罗宾•库伯和罗伯特•卡普兰1987 年，两人合作发表《计量成本的正确性：制定正确的决策》的论文，最早对ABC 做出明确解释随着科技发展，对作业成本法的研究日益高涨1992年，罗宾•库 伯通过实践调查，撰写《推行作业基础成本管理：从分析到行动》一书，全面阐 述传统成本核算方法的局限性以及作业成本法的基本理论我国于90年代开始对 作业成本法进行研究，余绪缨教授在《当代财经》上介绍作业成本法，在国内掀 起了研究浪潮。
王平心教授从1998年开始在制造企业中试运用作业成本法，并在 《会计研究》上发表相关论文，为ABC在我国中小企业应用做出有益探索此外, 也有学者从完善作业成本法的角度出发，对作业成本法的应用条件提出疑问与 国外相比，作业成本法在我国中小企业应用很少，而作业成本法与成本企画相结 合的研究更少鉴于此，本文认为作业成本法与成本企画融合是值得进一步探讨 的问题目前，作业成本法与成本企画是优化成本核算的发展方向虽然两者产生的 背景不同，操作方法也不同但是，两者存在共同之处与其强调不同，不如探 讨其共性，使之相互融合，取长补短作业成本法侧重于成本核算的事中、事后 控制，而成本企画体现了源流思想，强调事前控制并且两大模式都不完美，都 存在一定局限性通过将两种模式融合，本文认为可以在一定程度上相互弥补各 自局限性，更好的发挥各自优越性，不但能满足企业内外环境变化要求，而且能 优化成本核算本文以成本企画和作业成本法的理论为指导，通过对两者分析评价的基础上, 对两者进行了融合研究，并将其融合运用于企业成本核算中在具体研究中，本 文通过理论与实践结合，在充分借鉴国内外有关成本核算理论和文献的基础上， 吸收先进的成本核算思想。
并结合两种方法在传统制造企业、服务行业、高新企 业的案例进行比较分析本文在写作过程中采用大量的图表加以说明，力求将理 论与实践、定性与定量分析相结合中小企业成本核算现状（-）中小企业发展概况1. 中小企业发展特点中小型企业一般指资产规模小，生产流程简单，产品结构相似，管理人员相对 精简的企业截止2006年底，我国中小企业达4200多万家，占中国企业总数90% 以上，八成以上是非国有企业⑴中小型企业因数量多，在国民经济中起着不可忽 视的作用随着科技不断进步，新兴产业不断增加，中小型企业受财力、技术的 瓶颈，内部管理水平的制约，使得成本核算理论研究不成熟，实际运用矛盾突出， 造成成本信息不准确，不利于中小企业参与市场竞争在发展过程中，中小企业 特点具体表现为：（1） 。