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1、商誉减值预备确认及其账务会计分录处理一，商誉的确认新准就规定.企业在合并时,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉.视企业合并方式的不同：控股合并的情形下,该差额是指在合并报表中应予列示的商誉,即长期股权投资的成本与购买日依据持股比例运算确定影响又被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额 ; 吸取合并的情形下, 该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉.对于非同一把握下的企业合并,存在合并差额的情况下.企业第一应对企业合并成本及合并中取得的可辨认资产， 负债的公允价值进行复核,在取得的各项资产和负债公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后,剩
2、余部分才构成商誉. 例 120X9 年 6 月 30 日, P公司在发行 1000 万股一般股,每股面值1 元,市场价格为每股 1.8 元,取得了 s 公司 80%的股权.假定该项合并为非同一把握下的企业合并,编制购买方于购买日的合并报表.购买日s 公司资产负债表的全部者权益账面价值为1800 万元,其公允价值为 2200 万元,其中存货的账面价值为600 万元,公允价值为630 万元.长期股权投资的账面价值为 200 万元,公允价值为 250 万元,固定资产的账面价值为1500 万元, 公允价值为 1800 万元,无形资产的账面价值为100 万元,公允价值为 120 万元.(1) 合并口确认
3、长期股权投资借：长期股权投资 1800贷：股本 1000可编辑资料 - - - 欢迎下载资本公积股本溢价800(2) 合并日商誉合并商誉 =企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=10001.8 - 220080%=40万元 二，商誉减值预备的会计处理商誉在确认以后,持有期间不要求摊销,每会计年度期末,企业应当依据企业会计准 就第 8 号资产减值的规定对其价值进行测试.依据账面价值与可收回金额孰低的原就计量,对于可收回金额低于账面价值的部分,即提减值预备,有关减值预备在计提之后.不能够转回.对商誉减值的处理是依据资产组或资产组组合减值的处理原就来进行的,为 了资产减值测试的目
4、的,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起依据合 理的方法分摊至相关的资产组,难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产 组组合.详细的处理程序拟通过例2 予以说明. 例 2 甲公司有关商誉及其他资料如下：1 甲公司在 208年 12 月 1 日.以 1600 万元的价格吸取合并了乙公司.在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为2500 万元,负债的公允价值为 1000 万元,甲公司确认了商誉100 万元.乙公司的全部资产划分为两条生产线 A 生产线 包括有 x，Y，z 三台设备 和 B生产线 包括有 s，T 两台设备 , A 生产线的公允价值为 1500 万元 其中： x
5、设备为 400 万元， Y没备 500 万元， z 设备为 600 万元 ,B 生产线的公允价值为 1000 万元 其中： s 设备为 300 万元， n 殳备为 700 万元 ,甲公司在合并乙公司后,将两条生产线认定为两个资产组.两条生产线的各台设备估量尚可使用年限均为 5 年,估量净残值均为 0,接受直线法计提折旧. 2 甲公司在购买日将商誉依据资产组人账价值的比例分摊至资产组,l.llA资产组分摊的商誉价值为60 万元, B 资产组分摊的商誉价值为40 万元. 320 9 年,由于 A，B 生产线所生产的产晶市场竞争猛烈,导可编辑资料 - - - 欢迎下载致生产的产品销路锐减,因此,甲公
6、司于年末进行减值测试.420 9 年末,甲公司无法合理估量 A，B 两生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估量A，B 生产线将来 5 年现金流量及其折现率,运算确定的A，B 生产线的现值分别为 1000 万元和 820 万元.甲公司无法合理估量 x，Y，z 和 s，T 的公允价值减去处置费用后的净额以及将来现金流量的现值.要求：分别运算确定甲公司的商誉，A 生产线和 B 生产线及各设备的减值缺失.第一,运算 A，B 资产组和各设备的账面价值：A 资产组不包含商誉的账面价值=1500-1500&spanide;5=1200万元 B 资产组不包含商誉的账面价值=1000-1000&
7、;spanide;5=800万元 其次,对不包含商誉的资产组进行减值测试,运算可收回金额和减值缺失.(1) A 资产组的可收回金额为1000 万元小于其不包含商誉的账面价值1200 万元,应确认资产减值缺失 200 万元.(2) B 资产组的可收回金额为820 万元,大于其不包含商誉的账面价值800 万元,不确认减值缺失.最终,对包含商誉的资产组进行减值测试,运算可收回金额和减值缺失.(1) A 资产组包含商誉的账面价值 =1500-1500/5+60=1260 ,A 资产组的可收回金额为1000 万元小于其包含商誉的账面价值1260,应确认资产减值缺失260.减值缺失 260 万元应先抵减分
8、摊到资产组的商誉的账面价值60,其余减值缺失 200 再在 x，Y，z 设备之间按账面价值的比例进行分摊.x 设备分摊的减值缺失 =200320/1200=53.33 , Y 设备应分摊的减值缺失=200400/1200=66.67 , z 设备应分摊的减值缺失 =200480/1200=80.(2) B 资产组包含商誉的账面价值 =1000-1000/5+40=840 , B 资产组的可收回金额为820, B 资产组的可收回金额 820 小于其包含商誉的账面价值840. 应确认资产减值缺失 20. 抵减可编辑资料 - - - 欢迎下载分摊到资产组的商誉的账面价值20,B 资产组可辨认资产未发生减值缺失.综上分析,应确认商誉减值预备=60+20=80 万元.可编辑资料 - - - 欢迎下载
