精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --浅析新借款费用准就中资本化金额的确定我国财政部于 2006 年 2 月 15 日正式发布新修订的《企业会计准就》 ,其中第 17号具体准就为《借款费用》 （以下称“新准就”） ,其与 2001 年 1 月 18 日财政部发布的《企业会计准就——借款费用》 （以下简称“旧准就”）相比,在定义，账务处理等方面发生了确定的变化,基本上实现了与国际财务报告准就的趋同,针对借款费用准就的主要变化,本文拟就借款费用资本化金额的确定进行分析.一，借款费用资本化金额的确定借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本.资本化,是指将花费的相关费用计入相应资产的成本.新准就规定企业在资本化期间内发生的特地借款的借款费用及符合确定条件的一般借款的借款费用予以资本化.也就是说新准就和旧准就相比, 可予以资本化的借款范畴扩大了, 其包括特地借款和一般借款.特地借款应当有明确的特地用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而特地借入的,并通常应当具有标明该用途的借款合同.特地借款利息费用资本化金额的运算不再与资产支出相挂钩.二，特地借款利息费用资本化金额的确定依据新准就的规定可知：（1） ）在资本化期间依据实际发生的特地借款利息金额计入符合资本化条件的资产- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --成本.由于新准就规定符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产，投资性房地产和存货等资产,所以当企业一旦确认为借款费用资本化,其账务处理应为：借记在建工程，生产成本等科目,贷记长期借款，应对债券等科目.（2） ）因特地借款而发生的借款费用中应当扣除未动用的借款金额相应的短期投资收益或者存款利息收入.例如：天力公司为建造一栋办公楼, 于 2007 年 1 月 1 日从银行借入一笔借款为专门借款,金额为 200 万元,年借款利率为 8%,期限为 5 年.同时,该公司又借入年借款利率为 9%的特地借款 100 万元,期限为 3 年.该工程于 2021 年 6 月 30 日完工,工程款支出如下： 2007 年 1 月 1 日支出 150 万元. 2007 年 7 月 1 日支出50 万元. 2021 年 1 月 1 日支出 100 万元.假定银行的存款年利率为 4%.①运算该公司 2007 年特地借款利息资本化金额.②运算该公司 2021 年特地借款利息资本化金额.解析：本例中天力公司在 2007 年 1 月 1 日同时借入两笔特地借款, 但是该公司并不是一次性投入全部的特地借款,而新准就规定特地借款利息费用资本化金额的运算不再与资产支出相挂钩, 即视同在 2007 年的 1 月 1 日该公司投入了全部的特地借款.但是新准就又规定因特地借款而发生的借款费用中应当扣除未动用的借款金额相应的短期投资收益或者存款利息收入. 所以,应当扣除相应的利息收入.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --运算过程如下：2007 年特地借款利息资本化金额=特地借款当期实际发生的利息费用 - 将闲置借款金额短期投资取得的投资收益=200×8%＋100×9%－50×4%×6/12 －100×4%=20（万元）2021 年特地借款利息资本化金额=特地借款当期实际发生的利息费用 - 将闲置借款金额短期投资取得的投资收益=[200 ×8%＋100×9%]×6 / 12=12.5 （万元）三，一般借款利息费用资本化金额的确定新准就规定：（1） ）在借款费用资本化期间内, 为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,答应将一般借款的利息费用资本化.一般借款费用予以开头资本化必需同时具备 3 个条件：1）资产支出已经发生. 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付，转移现金资产或者承担带息债务形式发生的支出. 2）借款费用已经发生.是指已经发生了因购建或者生产资产而借入款项的利息，折价或溢价的摊销，帮忙费用或汇兑差额.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --3）为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建活动或生产活动已经开头.（2） ）资本化金额应当以累计资产支出超过特地借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率运算确定.一般借款的资本化金额=一般借款累计支出加权平均数×一般借款加权平均利率（3） ）资本化率应当依据一般借款加权平均利率运算确定.一般借款加权平均利率=（所占用一般借款当期实际发生的利息之和±当期应摊销的折价或溢价） ÷所占用一般借款本金加权平均数× 100%（4） ）一般借款的累计支出加权平均数应当依据每笔资产支出金额占用期间来运算确定.一般借款累计支出加权平均数=∑每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数公式中的“每笔资产支出占用的天数”是指发生在资产上的支出所应承担借款费用的时间长度.“会计期间涵盖的天数”是指运算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度.上述时间长度一般应以天运算,有时考虑到资产支动身生笔数较多,而且发生比较均衡,也可以月数运算.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --一般借款累计支出加权平均数=∑[（月初资产支出余额×当月资产支出算术平均数） ×1／会计期间涵盖的月数（5） ）利息资本化金额的限额.在应予资本化的每—会计期间,利息和折价或溢价摊销的资本化金额, 不得超过当期借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额.假如依据累计支出加权平均数乘以资本化率运算得出的利息资本化金额超过当期借款实际发生的利息与折价或溢价的摊销金额之和 （或差）,应以当期实际发生的利息与折价或滥价的摊销金额之和（或差）作为当期应予资本化的利息金额.四，综合举例依据新准就的具体规定举例进行探讨.例：建安公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一栋办公楼,工程接受出包方式,按工程进度支付工程款.工程于 2021 年 6 月 30 日完工,达到预定可使用状态.建造工程资产支出如下： 2007 年 1 月 1 日,支出 1 500 万元. 2007 年 7 月 1 日,支出2 500 万元,累计支出 4 000 万元. 2021 年 1 月 1 日,支出 1 500 万元,累计支出 5 500 万元.公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日特地借款 2 000 万元,借款期限为 3 年,年利率为 8％.办公楼的建造仍占用两笔一般借款： A 银行长期贷款2 000 万元,期限为 2006 年 12 月 1 日至 2021 年 12 月 1 日,年利率为 6%,按年支付利息.发行公司债券 1 亿元,发行日为 2006 年 1 月 1 日,期限为 5 年,年利率为 8%,按年支付利息.闲置特地借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 5 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --期投资月收益率为 0.5%.假定全年按 360 天计.（1） ）运算 2007 年借款利息资本化金额并且作出相应的账务处理. 2007 年特地借款利息资本化金额=特地借款当期实际发生的利息费用 - 将闲置借款金额短期投资取得的投资收益=2 000 ×8%- 500×0.5%× 6=145（万元）一般借款资本化率（年）＝（ 2 000 ×6%＋10 000 ×8%） / （ 2 000+10 000 ） =7.67%2007 年一般借款利息资本化金额=超过特地借款的资产支出加权平均数×一般借款的资本化率=2 000 ×6／12×7.67% = 76.7 （万元）2007 年利息资本化金额 = 145 ＋76.7 = 221.7 （万元） 有关账务处理如下：借：在建工程 221.7财务费用 858.3贷：长期借款 280应对债券 800（2） ）运算 2021 年借款利息资本化金额并且做出相应的账务处理. 2021 年特地借款利息资本化金额- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 6 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --=特地借款当期实际发生的利息费用 - 将闲置借款金额短期投资取得的投资收益=2 000 ×8%×6／ 12 =80 （万元）2021 年一般借款利息资本化金额=超过特地借款的资产支出加权平均数×一般借款的资本化率=3 500 ×6／12×7.67% = 134.23 （万元）2021 年利息资本化金额 =80+134.23=214.23 （万元） 有关账务处理如下：借：在建工程 214.23财务费用 865.77贷：长期借款 280应对债券 800五，新准就对企业带来的主要影响新准就已经不局限于规范固定资产是“符合资本化条件的资产”,投资性房地产和存货都有可能列入“符合资本化条件的资产”.因此,新准就将会增加存货及投资性房地产借款费用资本化相关业务的会计处理.同时,新准就扩大了借款费用资本化的资产范畴和借款范畴, 将会增加企业的资产价值, 削减当期财务费用, 增加当期利润.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 7 页,共 8 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算。