《2022年会计实务：新税法下分支机构的企业所得税缴纳政策》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：新税法下分支机构的企业所得税缴纳政策（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -新税法下分支机构的企业所得税缴纳政策在中华人民共和国企业所得税法实施前,不具备法人资格的内，外资企业分机机构,都可以作为纳税主体.但新法实施后,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,不再是纳税主体,应当汇总运算并缴纳企业所得税.分支机构为何不再是纳税主体,分支机构是否仍有纳税义务，分支机构企业所得税如何预缴，汇算清缴政策等问题成为纳税人关注的焦点,笔者对分支机构企业所得税政策进行简要解析,供纳税人参考.一，分支机构为何不再是纳税主体新税法接受了国际上通行的法人所得税制,即以法人企业为企业所得
2、税的纳税主体.因此,新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人认定标准,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总运算并缴纳企业所得税.对跨地区经营的企业实施实行了“统一运算，分级治理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的企业所得税征收治理方法.而新法实施前,内资企业以是否独立核算为纳税人认定标准,外资企业虽以法人 作为纳税主体,但依据国税发 199749 号文关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知,外资企业设在我国境内的从事产品生产，商品贸易，服务等业务的分支机构,其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -
3、第 1 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -的税率,由总机构汇总缴纳所得税.也就是说,新法实施前,不具备法人资格的内，外资企业分机机构,都可能单独作为纳税主体.因此,新税法实施后,分支机构为何不再是纳税主体.二，不是纳税主体不等于没有纳税义务由于我国企业所得税为中心与地方共享税.分支机构不再是纳税主体后,假如非 法人的分支机构全部税款缴到总公司所在地入库,而分支机构所在地没有税收贡 献,事实上分支机构共享了所在地方供应的公共产品和公共服务,必定会导致地 区间财源的不公平.为平稳地区间利益支配关
4、系,三部委出台跨省市总分机构 企业所得税支配及预算治理暂行方法 （财预 202110号）文件,总局在此基础上发布了跨地区经营汇总纳税企业所得税征收治理暂行方法 （国税发 202128号）文件,这两个文件分别从财政预算及税收征管的不同方面加以规定,旨在合理利用税收手段妥当处理地区间利益支配关系,有效解决法人所得税制度下税源跨地区转移的问题.明确在中国境内跨省，自治区，直辖市设立具有生产经营职能分支机构的企业,应依据关于企业所得税预缴的新规定,其分支机构应就地预缴企业所得税.因此,虽然分支机构不再是纳税主体,但按规定仍有预缴企业所得税的义务.三，哪类分支机构须就地预缴企业所得税在中国境内跨省，自治
5、区，直辖市（以下统称“省”）设立具有生产经营职能分- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -支机构的企业,应依据关于企业所得税预缴的新规定,其分支机构应就地预缴企业所得税.但总机构及其分支机构均在同一省， 自治区，直辖市（以下统称“省”） 的,分支机构暂不就地预缴企业所得税,由总机构统一运算,汇总缴纳.省内省外均有分支机构的,由总机构依据经营收入，工资总额，资产总额运算各分支机构应分摊的比例,将本期应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分
6、摊.省内分支机构分摊的所得税额由总机构统一向其所在地主管税务机关汇总缴纳,省外分支机构就其分摊的所得税额向其所在地主管税务机关申报预缴.总机构设立的具有独立生产经营职能的部门,假如该部门的经营收入，职工工资 和资产总 额与其他一般治理职能部门分开核算的,可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构,就地预缴企业所得税.四，哪类分支机构无须就地预缴的企业所得税并不是全部的分支机构都应参加预缴企业所得税税额的支配并在分支机构所在地就地预缴.以以下举的情形不参加企业所得税的分摊及就地预缴：（一）所缴纳的企业所得税直接归于中心财政的14 个企业集团,如： 4 家国有银行，铁路企业，邮政企业，中石油，
7、中石油化工及其海洋石油企业等.（二）三级及以下的分支机构（即不由总机构直接治理而由另一分支机构治理的机构）.（四）不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳流转税的产品售后服务，内部- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -研发，仓储等企业内部帮忙性的二级分支机构（即由总机构直接治理）.（五）上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税.（六）中国的居民企业在境外设立的分支机构.（七）新设立的分支机构（在设立的当年不参加企业所得税
8、的分摊及就地预缴）.（八）注销的分支机构（在注销的当年连续参加分摊及就地预缴,自注销的其次年起停止）.（九）具有独立生产经营职能部门与治理职能部门的经营收入，职工工资和资产总额不能分开核算的,具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构,不就地预缴企业所得税.五，分支机构如何预缴和汇算清缴国税发202128 号规定,企业应依据当期实际利润额,依据本方法规定的预缴分摊方法运算总机构和分支机构的企业所得税预缴额,分别由总机构和分支机构在每月或季度终了后 15 日内, 自行向所在地主管税务机关申报预缴. 在规定期限内按实际利润额预缴有困难的,经总机构所在地主管税务机关认可,可以依据上一年度应纳税所
9、得额的 1/12 或 1/4 ,由总机构，分支机构在每月或季度终了后15日内,自行向所在地主管税务机关申报预缴.预缴方式一经确定,当年度不得变更.（一）各分支机构预缴的比例支配- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税,50%在各分支机构间分摊预缴.总机构在每月或每季终了之日起十日内,依据以前年度（1 6 月份按上上年, 7 12 月份按上年）各省市分支机构的经营收入，职工工资和资产总额三个因素, 将统
10、一运算的企业当期应纳税额的50%在各分支机构之间进行分摊（总机构所在 省市同时设有分支机构的, 同样按三个因素分摊） ,各分支机构依据分摊税款就地办理缴库,所缴纳税款收入由中心与分支机构所在地按60：40 共享.分摊时三个因素权重依次为 0.35 ，0.35 和 0.3. 各分支机构分摊预缴额按以下公式运算：各分支机构分摊预缴额全部分支机构应分摊的预缴总额该分支机构分摊比例 其中：全部分支机构应分摊的预缴总额统一运算的企业当期应纳税额50%该分支机构分摊比例 （该分支机构经营收入 / 各分支机构经营收入总额） 0.35（该分支机构职工工资 / 各分支机构职工工资总额） 0.35 （该分支机构资
11、产总额/ 各分支机构资产总额之和） 0.30以上公式中,分支机构仅指需要参加就地预缴的分支机构.其余50%由总机构预缴.（二）汇算清缴总机构在年度终了后 5 个月内,应依照法律，法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴.因此,各分支机构不进行企业所得税汇算清缴.六，汇总纳税中分支机构其他重要事项- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -（一）分支机构不再单独享受税收优惠新法实施后,享受企业所得税优惠政策的主体为法人企业,不再对
12、某一独立核算的分支机构单独享受.因此新税法实施后,汇总纳税企业与无分支机构的企业享受享受税收优惠是一样的.总机构享受的优惠政策,也就是分支机构可以享受的优惠政策.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了, 但这样是很难达到学习要求的. 由于它是一门技术很强的课程, 主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。由于旧税法的企业所得税纳税主体为独立核算的纳税人,独立核算的分支机构假如符合条件按独立纳税人享受减免税优惠,导致总机构和分支机构税率不一样.为明白决上述问
13、题,政策规定,企业在2007 年 3 月 16 日之前设立的分支机构可以单独享受国发企业所得税过渡优惠政策.但关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收治理如干问题的通知 （国税函 2021221 号）文件明确：“除国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 （国发 200739号），财政部，国家税务总局关于企业所得税如干优惠政策的通知 （财税 20211 号）和财政部，国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（财税 202121号）有关规定外,跨地区经营汇总纳税企业不得依据上述- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 9 页可编辑资料 -
14、 - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -总分支机构处于不同税率地区的运算方法运算并缴纳企业所得税,应依据企业适用统一的税率运算并缴纳企业所得税.”国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函 2021157 号）其次条规定：“关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题： 居民企业经税务机关核准 2007 年度以前依照 国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知 （国税发 199749号）规定,其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的,仍可连续单独适用减低税率优惠过渡政策.优惠过渡期终止后,统一依照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收治理暂行方法的通知（国税发202128 号）第十六条的规定执行.”因此,新税法实行法人所得税制,除过渡期优惠政策外,作为不具备法人资格的分支机构,是不能单独享受新税法中的优惠政策的.同时,国税发 202128号和国税函 2021221号都对上述总分支机构处于不同税率地区如何运算并缴纳企业所得税作出了详细地规定.
