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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -长期债权投资的财税处理长期债权投资又可依据投资对象分为债券投资和其他债权投资.债券投资, 是指企业购入并预备持有至到期的各种债券,如国债等.其他债权投资,是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资,如托付贷款等.（ 1），长期债权投资初始投资成本的确定长期债权投资取得时的初始投资成本, 是指取得长期债权投资时支付的全部价款, 包括税金，手续费等相关费用.取得的债券,其实际支付的价款中含有已到付息 期但尚未领取的利息,作为应收项目单独核算.实际支付的价款中含有尚未到期 的利息,构成初始投资成本,在长期债权
2、投资中单独核算. 案例 14 案情说明 吉米（九江）实业有限公司 2001 年 7 月 1 日,以 832000 元的价格购入 2001 年 1 月 1 日发行的五年期到期仍本付息债券,债券年利率 8,债券面值 800000 元. 法律依据 中华人民共和国企业会计准就投资 业务解说 吉米（九江）实业有限公司购买债券的初始投资成本为 832000 元. 债券发行日至购买日止的应收利息（尚未到期）为 32000 元（ 8000008%2）.（2） ），长期债权投资的利息- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编
3、辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -长期债权投资利息按以下规定处理：长期债权投资应当按期计提利息, 计提的利息按债权面值以及适用的利率运算, 并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价） .持有的一次仍本付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值.分期付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算,不增加投资的账面价值.实际收到的分期付息长期债权投资利息,冲减已计的应收利息.实际收到的一次仍本付息债权益息,冲减长期债权投资的账面价值.（3） ），长期债券投资的溢价或折价长期债券投资溢价或折价按以下公式运算：债券投资溢价或折价
4、=债券初始投资成本相关费用应收利息）债券面值这里的“相关费用”是指构成债券初始投资成本的费用.这里的“应收利息”是指构成债券初始投资成本的债券利息,即实际支付价款中包含的尚未到期的债券利息. 案例 15 案情说明 森山（漓江）机电有限公司 2002 年 7 月 1 日,以 852000 元的价格（不考虑相关费用） 购入 2002 年 1 月 1 日发行的五年期到期仍本付息的债券, 债券年利率 8,债券面值 800000 元.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - -
5、- - - - - - - 法律依据 业务解说 中华人民共和国企业会计准就投资森山（漓江）机电有限公司购买该债券的投资成本为535000 元.债券溢价为20000 元（ 8520008000008 2 800000）.实际支付的价款中包含的尚未到期债券的应收利息为32000 元（ 80000082）.（4） ），长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理：长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销.摊销方法可以接受直线法,也可以接受实际利率法.长期债券投资溢价或折价的摊销,应与确认相关债券利息收入同时进行,并作为计提的应收利息的调整.当期按债券面值和适用利率运算的应收利息扣除当期 摊销
6、的溢价, 或当期按债券面值和适用利率运算的应收利息与摊销的折价的合计, 确认为当期投资收益. 案例 16 案情说明 酒井（大连）化工有限公司 2002 年 1 月 5 日购入船谷株式会社 2002年 1 月 1 日发行的 5 年期债券,票面利率 12%,债券面值 1000 元, 企业按 1080 元的价格购入 100 张,另支付有关税费 6000 元,该债券每年付息一次,最终一年归仍本金并付最终一次利息.酒井（大连）化工有限公司按年运算利息,并按直线法摊销溢价.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资
7、料- - - - - - - - - - - - - - - - 法律依据 中华人民共和国企业会计准就投资 会计处理 酒井（大连）化工有限公司的会计处理如下：（1） ），投资时债券溢价 =1001080- 1001000=8000元 借：长期债权投资债券投资（面值）100000长期债权投资债券投资（溢价）8000长期债权投资债券费用 6000贷：银行存款 114000（2） ），2002 年度终了,运算并摊销溢价及债券费用应收利息 =100100012%=12000元应摊销溢价 =8000/5=1600 元应摊销债券费用 =6000/5=1200 元应 计 投 资 收 益 =当 期 应 收 利
8、 息 债 券 溢 价 摊 销 债 券 费 用 摊 销=12000-1600-1200=9200 元作分录如下（每年相同） :借：应收利息 12000贷：投资收益债券利息收入9200长期债权投资债券投资（溢价）1600- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -长期债权投资债券费用摊销1200（3） ），各年收到债券利息（除最终一次付息外）借：银行存款 12000贷：应收利息 12000（4） ），到期仍本并收到最终一次利息借：银行存款 112
9、000贷：长期债权投资债券投资（面值）100000应收利息 12000 分析指导 酒井（大连）化工有限公司主要考虑长期债权投资的会计核算.解决此类业务问题必需把握以下几个方面的内容.（1） ），长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息,作为应收项目单独核算. 实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息,构成投资成本, 并在长期债权投资中单独核算.对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益.如金额较大,计入投资成本,并单独核算（此例在投资成本中单独核算）.（2） ），持有的一次仍本付息的债权投资, 应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值.分期付息的债权投
10、资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算,不增加投资的账面价值（此例属分期付息的情形）.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -（3） ），长期债券投资溢价或折价的运算公式：“债券投资溢价或折价（债券投资成本包含在投资成本中的相关费用包含在投资成本中的债券利息）债券面值”.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
