精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --如何来运算长期借款利息对长期借款的利息运算,我国目前有单利和复利两种方法.单利是指在运算借款利息时,只按借款本金运算利息,其前期产生的尚未偿付的利息不再加入本金重复运算利息的计息制度.其运算公式如下：借款利息金额＝本金×利率×期数由于长期借款的金额一般较大,因此,在会计核算中,依据权责发生制原就和重要性原就,长期借款的利息费用需要在每期期末逐期计提.每期计提的运算公式如下：每期借款利息＝本金×相应期限的利率复利是指在运算借款利息时,不仅本金需要运算利息,而且前期未付的利息并入本期本金滚动运算利息的计息制度.其运算公式如下：借款期内利息总额 =本金×（ 1+利率）期数 - 本金=本金× [ （ 1+利率）期数 -1]当期借款利息 =（本金 +截至本期期初累计未付的利息）×相应期限的利率依据国际惯例,长期借款的利息一般按复利法运算.在我国的会计实务中,常常依据借贷双方的商定,接受单利法运算利息.（一）一次性仍本付息企业向金融机构或其他单位借入的长期借款,一般都是按复利法逐年运算利息,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 7 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --到期时一次性仍本付息.[ 例 1] 某股份制企业于 20XO年年初向银行借入 5 年期的长期人民币借款 800 000元,年利率为 10％,每年复利一次,到期时一次性仍本付息.该借款每年年末计提的利息费用如下：第一年： 800 000 ×10％ =80 000（元）其次年： 880 000 ×10%=88 000（元）第三年： 968 000 ×10％ =96 800（元）第四年： 1 064 800 ×10％ =106 480（元）第五年： 1 171 280 ×10%=117 128（元）该项借款的 5 年利息总额为：800 000 ×[ （ 1+10％） 5— 1]=488 408 （元）（二）分期偿仍本息在实务中,有些借款合同商定长期借款分期偿仍,即企业取得长期借款后,分期，分批地偿仍借款的本金和利息.在这种情形下,一旦企业归仍了一部分本金和利 息,以后计提利息时就只计提未偿付的本金和利息部分的利息,而不需再计提已 偿付的本金和利息部分的利息.例如,在例 1 中,商定于第四年年末偿付第四年年末时本利和的一半.在这种情形下,前 4 年年终计提的利息费用不变,其他计算如下：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 7 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --第四年年末偿付的金额 =800 000×（ 1+10％）× 4×50％ =585 640（元） 第五年计提的利息费用 =585 640×（ 1+10%） =644 204（元）（三）分期付息，到期仍本有时候,贷款合同商定,借款期间每年年终运算并支付利息,到期时一次性归仍本金.在这种情形下,每年支付的利息费用相等,即：利息费用 =本金×年利率在例 1 中,如其他条件不变,利息于每年年终支付,就每年年终支付的利息为：800 000 ×10％ =80 000（元）（四）借款利息资本化金额的运算为购建固定资产而取得的特地借款,在符合前述资本化条件的情形下,可以运算应予资本化的利息金额,并将其计人固定资产的购建成本.依据我国借款费用会计准就的规定,利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩.在应予资本化的每一个会计期间,因购置或建造某项固定资产而发生的利息,其资本化金额应为至当期末止购置或建造该项固定资产的累计支出加权平均数乘以资本化率.假如借款存在折价或溢价,仍应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额,对资本化率作相应调整.利息资本化金额的运算公式为：每一个会计期间的利息资本化金额 =至当期末止购建固定资产累计支出加权平均- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 7 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --数×资本化率其中,累计支出加权平均数应按每笔资产支出金额乘以每笔资产支出占用的天数与会计期间涵盖的天数之比运算确定.其运算公式为：累计支出加权平均数 =∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数）资本化率应当分别不同情形,按以下原就确定：1. 为购建固定资产只借入了一笔特地借款,资本化率即为该项借款的利率.假如该特地借款存在溢价或折价,就应确定该笔借款各期的资本化率.当接受实际利率法摊销溢价或折价时,该借款内含的实际利率即为各期的资本化率.当接受直线法摊销溢价或折价时,应按各期实际利息（名义利息加减溢折价摊销额）除以期初借款的账面价值运算.2. 为购建固定资产借人一笔以上的特地借款,就资本化率应为这些特地借款的加权平均利率.在这些借款都没有溢价或折价的情形下,加权平均利率的运算公式为：加权平均利率 = 特地借款当期实际发生的利息之和／特地借款本金的加权天数×100％其中,特地借款本金的加权平均数是指各特地借款的本金余额在会计期间内的加权平均数,其运算应依据每笔特地借款的本金乘以该借款在当期实际占用的天数- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 7 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --与会计期间涵盖的天数之比确定.运算公式为：特地借款本金的加权平均数 = ∑（每笔特地借款的本金×每笔特地借款实际占用的天数／会计期间涵盖的天数）假如特地借款存在溢价或折价,就同样应当分别确定各期的实际利息,并按期初借款的账面价值作为本期借款本金运算.[ 例 2] 某公司于 2002 年年初开头自行建造办公大楼.为此,于 2002 年 1 月 3 日向银行借人一笔特地借款 5 000 000 元,借款年利率为 9％,期限为 3 年.该办公大楼建造工程的有关支出如下：2002 年 1 月 15 日 1 200 000 元2002 年 6 月 1 日 1 800 000 元2002 年 9 月 1 日 1 050 000 元2003 年 2 月 1 日 1 500 000 元2003 年 6 月 1 日 500 000 元依据以上有关资料,各年应予资本化的借款利息可运算如下：（ 1） 2002 年应予资本化的利息金额.累 计 支 出 加 权 平 均 数 =1200000×345/360 +1800000×210/360 +1050000× 120/360=2550000（元）应当予以资本化的利息 =2 550 000 × 9 ％ =229 500（元）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 5 页,共 7 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --实际发生的特地借款利息总额 =5 000 000 ×9％ =450 000 （元） 运算出利息费用后,应编制会计分录如下：借：在建工程 229 500财务费用 220 500贷：长期借款 450 000（ 2） 2003 年应予资本化的利息金额.累计支出加权平均数 =4050000×180/360 +450000 ×150/360 =2212500 （元）应当予以资本化的利息 =2 212 500 ×9％ =199 125（元） 2003 年 6 月 30 日,运算出利息费用后,应编制会计分录如下： 借：在建工程 199 125财务费用 25 875贷：长期借款 225 000应当留意的是,累计购建支出总额超过特地借款总额的部分不得计人累计支出数负担借款利息.应予资本化的借款利息也不得超过实际发生的特地借款利息数. [ 例 3] 某企业于 2003 年 1 月 1 日开头建造一项固定资产,特地借款有两项：（ 1） 2003 年 1 月 1 日借人 3 年期借款 300 万元,年利率为 6％.（ 2） 2003 年 4 月 1 日发行 3 年期债券 600 万元,票面年利率为 5%,债券发行价格为 510 万元,折价 90 万元（不考虑发行债券发生的帮忙费用） .- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 6 页,共 7 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --假定资产建造从 1 月 1 日开头, 截至 3 月 31 日,运算得出的累计支出加权平均数为 270 万元.截至 6 月 30 日,运算得出的累计支出加权平均数为 450 万元.债券折价接受直线法摊销. 企业按季度运算利息费用并摊销溢价或折价, 就 2003 年第一季度和其次季度适用的资本化率运算如下：由于第一季度只有一笔特地借款,因此,资本化率即为该借款的利率,即 1.5 ％（ 6％× 3/12 ）.由于其次季度有两笔特地借款,因此,适用的资本化率就是这两项特地借款的加权平均利率.加权平均利率运算如下：加权平均利率 =（特地借款当期实际发生的利息之和±当期应摊销的溢价或折价）÷借款本金的加权平均数× lOO％={300×6%× +600 ×5%× ×+[ （ 600-510 ）÷3× ]} ÷（ 300+510）× 100％=2.41%小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。
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