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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -实际利率法的懂得实际利率法基本上贯串了整本教材,在多个章节中都有用到,比如第三章持有至到期投资，贷款利息调整的摊销,第六章分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销,第十章应对债券利息调整的摊销,第十二章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销,其次十二章承租人融资租赁未确认融资费用的摊销，出租人融资租赁未实现融资收益的摊销.我们先从持有至到期投资利息调整的摊销讲起.持有至到期投资的利息调整接受实际利率法摊销对于初学者来说是比较生疏的, 对于投资者而言,债券将来现金流量的现值即期初摊余成本.对于债券发行方
2、而言,期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务.对于双方来说,实际利率和票面利率不一样时,表面上的现金流入或流出,即依据面值乘以票面利率运算的应收利息或应对利息,本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用,而实际利率法摊销正好解决了这个问题.实际利率法的原理是用财务治理中的资金时间价值为基础的,出题人在设计一道题目时,第一会将将来现金流量进行折现,得显现值,这个现值就是投资者购买债券实际支付的价款,比如近期我在徐氏军团“每日一练”中设计的一道题目, 如下：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- -
3、 - - - - - - - - - - - - - -【例题.运算题】正保公司于2021 年 1 月 1 日购入中原公司发行的 2 年期债券,支付价款 41 486 万元,债券面值 40 000 万元,每半年付息一次,到期仍本.合同商定债券发行方中原公司在遇到特定情形下可以将债券赎回,且不需要为赎回 支付额外款项.甲公司在购买时估量发行方不会提前赎回,并将其划分为持有至 到期投资.该债券票面利率 8,实际利率 6,接受实际利率法摊销,就甲公司2021 年 6 月 30 日持有至到期投资的摊余成本为（）万元.A 40764.50B 41130.58C 40387.43D41600【答案】 C【
4、解析】（1）2021 年 1 月 1 日：借：持有至到期投资 - 成本 40 000持有至到期投资 - 利息调整 1 486贷：银行存款 41 486 2021 年 6 月 30 日：借：应收利息 1600（40 000 8 /2 ）贷：投资收益 1 244.58 （41 1486 6 /2 ） 持有至到期投资 - 利息调整 355.42借：银行存款 1600- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -贷：应收利息 1600此时持有至到期投资
5、的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58（万元）（ 2） 2021 年 12 月 31 日：借：应收利息 1 600 （40 000 8 /2 ）贷：投资收益 1 233.92 （4 1130.58 6 /2 ） 持有至到期投资 - 利息调整366.08借：银行存款 1600贷：应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50（万元）（ 3） 2021 年 6 月 30 日：借：应收利息 1 600 （40 000 8 /2 ）贷：投资收益 1 222.93 （40 764.50 6 /2 ） 持
6、有至到期投资 - 利息调整377.07借：银行存款 1600贷：应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43（万元）（ 4） 2021 年 12 月 31 日：借：应收利息 1 600 （40 000 8 /2 ）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -贷：投资收益 1212.57 （倒挤）持有至到期投资 - 利息调整387.43 （ 1486-355.42-366.0
7、8-377.07）借：银行存款 1600贷：应收利息 1600借：银行存款 40000贷：持有至到期投资 - 成本 40000这个题目中“支付价款 41486 万元”这个金额是怎么确定下来的？它实际上就是将来现金流量折现运算的结果,此题的将来现金流量是每半年收到的利息40000*8%*1/2=1600 万元,以及最终一期收到的本金40000 万元,将这些现金流量折现： 1600/1+3%+1600/1+3%+1600/1+3%+1600/1+3%+40000/1+3%=41486.84 万元 ,即支付的价款 41486 元,需要留意的是由于是每半年付息一次, 而题目中给出的利率在没有特别说明的
8、情形下是年利率,所以折现的期数为 4 期, 利率为半年的利率 3%.说明这些目的是想告知大家,实际利率法的摊销实际上是折现的反向处理.实际利率法下依据期初摊余成本乘以实际利率得出的金额即为债务人应当确认的财务费用,同样,它也是投资者应当确认的投资收益.在债券市场上,这个投资收益是要形成债券的公允价值的,也就是债券必需要反应投资者应得的酬劳率,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -因此实际利率运算的投资收益增加了持有至到期投资的摊余成本.
9、票面利率运算的应收利息形成了现金流入,那么对于债券来说就是公允价值的下降,这个下降同时也反应了投资者的风险要求,现金流入等量的降低了持有至到期投资公允价值.另外假如债券发生了减值缺失,说明债券的摊余成本大于其公允价值,此时要将持有至到期投资的摊余成本减至公允价值的水平.综上,因此期末的摊余成本期初摊余成本 +实际利息（期初摊余成本实际利率） - 现金流入（面值票面利率）已发生的资产减值缺失.实际利率法摊销就是上面的思路,当实际利率大于票面利率时,人们宁愿把资金存入银行或进行其他投资,而不愿购买债券,从而债券的发行受阻,发行方只能折价发行,折价的金额作为发行方将来少付利息的代价和投资方少收到的利
10、息部分的补偿.同理,当实际利率小于票面利率时,人们争相购买该债券,债券供不应求,发行方适当提高发行价（即溢价发行）也仍然有人购买,此时溢价的金额作为发行方将来要多付出利息的补偿和投资方将来多收到的利息部分的代价.实际利率法就是目的就是将溢价和折价金额在持有期间逐期确认调整投资方的收益和发行方的费用.对于前面提到的应对债券利息调整，未确认融资费用，未实现融资收益的摊销, 我们比照持有至到期投资利息调整的摊销思路来懂得：持有至到期投资和应对债券的摊销可以将摊余成本懂得为本金,而每期的现金流- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品
11、word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -入或现金流出可以懂得为包含了本金和利息两部分.因此,持有至到期投资的期末摊余成本（本金）期初摊余成本（本金）- 现金流入（即面值票面利率）实际利息（即期初摊余成本实际利率） （注：假如发生减值,仍要减去已发生的资产减值缺失） ,其中“现金流入实际利息”可以懂得为本期收回的本金. 应对债券的摊余成本（本金）期初摊余成本（本金） 支付利息（即面值票面利率） - 实际利息（即期初摊余成本实际利率） ,其中“支付利息实际利息”可以懂得为清偿的本金.而未实现融资收益和未确认融资费用的摊销原理是类似的,未确认融资费用每
12、一期的摊销额（每一期的长期应对款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率.未实现融资收益每一期的摊销额（每一期的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额）实际利率.这很好懂得,长期应对款和长期应收款的余额懂得为本利和,而未确认融资费用和未实现融资收益懂得为利息, 所以用“长期应对款的期初余额未确认融资费用的期初余额”或“长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额,然后用本金 实际利率,就是当期应当摊销的利息.因此,从本质上说,实际利率法的摊销原理是相通的,把握了持有至到期投资实际利率法的摊销处理,之后的贷款，应对债券，融资租赁，具有融资性质的分期购买或销售商品涉及
13、到的实际利率法的摊销处理就迎刃而解了.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -【识记要点】实际利率法摊销是折现的反向处理.持有至到期投资的期末摊余成本（本金）期初摊余成本（本金）-现金流入（即面值票面利率）实际利息（即期初摊余成本实际利率）应对债券的摊余成本（本金）期初摊余成本（本金） 支付利息（即面值 票面利率） - 实际利息（即期初摊余成本实际利率）未确认融资费用每一期的摊销额（每一期的长期应对款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率未实现融资收益每一期的摊销额（每一期的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额）实际利率.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
