精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --创业投资企业如何填报“抵扣应纳税所得额明细表”编者按：《国家税务总局关于发布 〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 （ A 类, 2021 年版）〉的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 63 号）规定,从 2021 年起,将启用新版企业所得税年度纳税申报表（以下简称新表） .与旧版申报表相比,新表将企业所得税的税收优惠分为 11 张表填列. 未上市中小高新技术企业进 行股权投资而享受税收优惠的创业投资企业（包括中关村国家自主创新示范区内的有限合伙制创业投资企业） ,必需填写新表中的“抵扣应纳税所得额明细表”.股权投资如何享受税收优惠只有对非上市中小高新技术企业的股权投资才能享受依据投资额的 70%抵扣应纳税所得额的税收优惠,对上市企业和未被认定为高新技术企业的非上市企业的股权投资不能享受此项优惠.因此企业应在“长期股权投资”，“可供出售金融资产”等相关会计科目明细账中严格区共享受税收优惠的股权投资额与不享受税收优惠的股权投资额.需要留意的是,投资时被投资企业属于非上市中小高新技术企业,之后企业规模超过中小企业标准,但仍符合高新技术企业标准的,不影响创业投资企业享受有关税收优惠.对于中关村国家自主创新示范区内的有限合伙制创业投资企业,其法人合伙人对- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --未上市中小高新技术企业的投资额,依据有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议商定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例运算确定.例如,甲企业占有限合伙制创业投资企业乙的出资份额为 40%,乙对未上市中小高新技术企业的投资额为 1000 万元,就甲企业可供按 70%抵扣应纳税所得额的投资额为 1000×40%＝ 400（万元）.投资期限满 2 年方能享受税收优惠1. 被投资企业经认定符合高新技术企业标准的,应自其被认定为高新技术企业的年度起,运算创业投资企业的投资期限.2. 非上市中小高新技术企业接受投资后在 2 年内假如由于不符合高新技术企业标准而被取消认定,就该项股权投资不能享受税收优惠.例如,甲创业投资企业于 2021 年 1 月以股权投资方式投资 A 企业,但 A 企业至2021 年 1 月才被认定为高新技术企业,就甲企业只能从 2021 年 1 月起满 24 个月的当年, 即 2021 年方能享受此项税收优惠. 假如甲企业在 A 企业被认定为高新技术企业后 24 个月内处置了此项股权,虽然甲企业实际持有 A 企业股权超过了 24 个月,也不能享受此项税收优惠.本例中, 假如 A 企业 2021 年 1 月前被取消高新技术资格认定, 就甲企业不能享受此项税收优惠, 必需等待 A企业重新达到高新技术标准后, 才能再重新运算 24 个- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --月的最短股权持有期.假如创业投资企业分多次向非上市中小高新技术企业进行股权投资,就每次投资要分别运算 24 个月的投资期限.例如,甲创业投资企业分别于 2021 年 1 月，2021 年 10 月和 2021 年 3 月以股权投资方式投资 B 企业, B 企业至 2021 年 1 月才被认定为高新技术企业,假如 B 企业始终符合高新技术企业认定条件,就甲企业的前 2 笔投资从 B 企业被认定为高新技术企业时起满 24 个月的当年,即 2021 年享受此项税收优惠.而第 3 笔投资从投资起满 24 个月的当年,即 2021 年享受优惠.应留意本年新增符合条件的股权投资额的运算“抵扣应纳税所得额明细表”第 1 行“本年新增的符合条件的股权投资额”应填写本年新增符合条件的股权投资额.本年处置过股权投资的企业需留意,不能直 接用本年末符合条件的股权投资额减去上年末符合条件的股权投资额作为新增符 合条件的股权投资额,仍需要核实被处置的股权投资是否符合税收优惠条件.本年新增的符合条件的股权投资额＝本年末符合条件的股权投资额 -（上年末符合条件的股权投资额 - 本年处置的符合条件股权投资额） ,以上所称股权投资额均指创业投资企业股权投资的原始成本,不包含日后被投资企业增加的全部者权益中归属于投资企业的份额.例如,甲企业 2021 年末有符合条件的股权投资额 1000 万元, 2021 年末变更为 1200 万元, 2021 年全年处置了符合条件的股权投资额 200- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --万元,就新增的符合条件的股权投资额＝ 1200-（ 1000-200）＝ 400（万元）.该金额的 70%即 400×70%＝ 280（万元）,为本年新增可抵扣的股权投资额.本例中,假如甲企业的股权投资以可供出售金融资产或长期股权投资的权益法核算,运算本年末符合条件的股权投资额，上年末符合条件的股权投资额和本年处置的符合条件股权投资额时,要剔除由于被投资企业全部者权益变动对股权投资科目的影响.例如,甲企业的某项股权投资初始成本为 500 万元,并以长期股权投资的权益法核算,由于被投资企业全部者权益变动导致年末长期股权投资账户余额增加到 600 万元,增加的 100 万元不能作为运算可抵扣股权投资额的基数.应留意抵扣应纳税所得额的次序依据“抵扣应纳税所得额明细表”的填表说明可知,企业的利润总额进行纳税调整后,须先扣除享受所得减免优惠项目的金额, 再补偿符合条件的以前年度亏损, 假如补偿亏损后仍未归零,方可用本年可抵扣的股权投资额（包含“本年新增的可抵扣股权投资额”和“以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额”）抵扣,以应纳税所得额抵扣至零为限,假如当年应纳税所得额不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣,这一次序不能打乱.例如,甲企业 2021 年纳税调整后所得为 400 万元,补偿以前年度亏损为 100 万元, 就补偿亏损后金额＝ 400-100 ＝ 300（万元）,应先填写“企业所得税补偿亏损明细表”.本年新增的符合条件的股权投资额 400 万元,以前年度结转的尚未抵扣的- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 5 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --股权投资余额 100 万元, 本年可抵扣的股权投资额＝ 400×70%+100＝ 380（万元）,由于补偿亏损后应纳税所得额小于可抵扣股权投资额,实际抵扣的应纳税所得额＝补偿亏损后可用于抵扣的应纳税所得额＝ 300（万元）,可抵扣股权投资额大于补偿亏损后应纳税所得额的余额＝ 380-300＝ 80（万元）,可结转以后纳税年度抵扣.应填报“抵扣应纳税所得额明细表”,见表 1.同时,“抵扣应纳税所得额明细表”第 7 行“本年实际抵扣应纳税所得额”的数据会带入主表第 21 行,主表运算应纳税所得额,见表 2.上例中, 假如其他条件不变, 纳税调整后所得为 500 万元,补偿亏损后金额为 400万元,由于补偿亏损后应纳税所得额大于可抵扣股权投资额,实际抵扣应纳税所得额 =可用于抵扣的股权投资额 =380 万元,应纳税所得额 =400-380=20（万元）, 结转以后年度抵扣的股权投资无余额.应填报“抵扣应纳税所得额明细表”,见表 3.主表运算应纳税所得额,见表 4.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。
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