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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -关于期汇交易的会计处理我国加入 WTO后,企业面对开放的国际市场, 将涉及到更多有关外汇方面的业务,这在会计核算上,给广大的财会人员带来了新的要求及挑战.本文着重争论期汇交易会计处理问题.期汇交易,又称远期外汇交易,是指外汇交易成交时,双方商定交易的细节,到将来商定的日期再进行交割的外汇交易.在国际贸易，国际投资经济交易中,由于双方合同签订到实际结算之间总存在着一段时间差,在这段时间内,汇率有可能向不利方向变化,从而使持有外汇的一方蒙受风险缺失.为了规避这种风险, 进出口商等会在签订合同时,向银行买入或
2、卖出远期外汇,当合同到期时,即按已商定的远期汇率买卖所需外汇.在外币业务处理中,对负债表日产生的未实现汇兑损益,有两种处理方法：一是当期确认法,即在当期损益中确认.二是递延确认法,即递延到结算日确认.期汇合同是按其目的来确定会计处理方法,对完全相同的期汇合同可能在不同的企业，不同的时期接受完全不同的确认和计量程序进行处理.目前,国际上一般按企业签约的目的不同而对期汇合同进行如下分类：一是已发生外币业务确定固定的汇率,防止交易日与结算日之间由于汇率变动可能给企业带来风险而签订的合同,即常说的套期保值.二是规避可确指的外币承诺事项可能给企业带来风险而签订的合同.三是进行外币投机生意而签订的- -
3、-细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -合同.以下用实例来说明此三种类别的会计业务处理.一，第 1 类业务所涉及的期汇合同的会计处理为了反映期汇交易的情形,企业需增设“期汇合同递延损益”，“期汇合同递延折价”来分别核算在期汇合同内由于汇率的变化对期汇合同远期所产生的收益或缺失，折价等情形.例 1：假设中华公司 2000 年 12 月 10 日向美国某选购商出售货物价值为5000 美元,信用期三个月,经运输，验货和汇款等程序,货物将于90 天内结算
4、，收记.中华公司以人民币为记账本位币并核算经营损益,同日, 中华公司与银行按 90 天远期汇率签订 90 天后出售 5000 美元的期汇合同.有关汇率为：2000 年 12 月 10 日,即期汇率： US$=R￥M 8.30 ,90 天远期汇率： US$1=R￥M 8.20 ,2000 年 12 月 31 日,即期汇率：US$1=RM￥ 8.25 ,2001 年 3 月 10 日,即期汇率：US$1=RM￥8.15.中华公司 90 天后要收入到 5000 美元,为了使 5000 美元兑换成的人民币能够固定下来,不至于因汇率变动而造成汇兑缺失,与银行签订90 天后出售 5000 美元的期汇合同,
5、这样, 90 天后无论汇率如何变动,中华公司保证能收到人民币41000元.其有关分录为：（ 1） 2000 年 12 月 10 日,中华公司向美国购货商出售并发运货物.该批货物应收款项 5000 美元,按当日汇率折算运算收入：借：应收账款（应收美元美国购货商）RS￥8.3 5000 41500- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -贷：产品销售收入 41500（ 2）同日,中华公司与银行签订期汇合同,商定90 天后按远期汇率￥ 8.20
6、出售5000 美元,取得人民币 41000 元.应对银行的 5000 美元按签约时的即期汇率折算相当于 41500 元,与按远期汇率折算的金额相差500 元,该差额实际为美元折价,即这批美元表现为按折价出售？借：应收账款 xx 银行（人民币） 41000期汇合同递延折价 500贷：应对账款款 xx 银行（美元户） 41500（ 3） 2000 年 12 月 31 日,结账日应作如下分录：因期末汇率变动,对汇兑损益递延产生的影响借：期汇合同递延损益 250贷：应收账款（美元美国商） （ 8.3-8.25 ） 5000 250借：应对账款 xx 银行（美元户）（8.3-8.25 ） 5000 25
7、0贷：期汇合同递延损益 250摊销 20 天的期汇合同递延折价计入本年损益借：本年利润折价费用（ 5009020） 111贷：期汇合同递延折价 111（注：如 2001 年 1 月 31 日需运算当月损益,就比照上述分录进行调整.）- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -（ 4） 2001 年 3 月 10 日应作如下分录因汇率变动对汇兑损益产生的影响借：期汇合同递延损益 500贷：应收账款美国购货商（美元） （ 8.25- 8.15 5
8、000） 500借：应对账款 xx 银行（美元） 500贷：期汇合同递延损益500收到美国购货商所支付的美元借：银行存款（美元户） （8.15 5000） 40750贷：应收账款美国购货商（41500-500-250 ） 40750向银行支付美元和从银行收回人民币借：应对账款 xx 银行（美元）（ 41500-500-250 ） 40750贷：银行存款（美元户） （8.15 5000） 40750借：银行存款（人民币户） 41000贷：应收账款 xx 银行（人民币） 41000将期汇合同递延折价余额计入本年损益借：本年利润折价费用 389贷：期汇合同递延折价（ 500-111） 389可见,中
9、华公司在 2000 年度和 2001 年度除将期汇合同递延折价摊销外,均未再- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -因汇率变动而发生损益.这时,由于一个项目产生缺失的同时,另一个项目产生了收益,两者对冲后排除了汇率变动产生的影响.套期保值使汇率变动给企业带来的缺失限制在确定的范畴内,这既预先确定了该项交易的成本或收益,又有利于进行财务核算. 2001 年 3 月 10 日中华公司如数收到人民币 41000 元,如不签订该期汇合同, 按当时
10、的即期汇率出售 5000 美元,就只能收入到 40750 元.所以, 由于人民币升值使签订合同可获收益250 元.当然, 假如汇率向相反的方向变动, 中华公司就会丢失换取更多人民币的机会,也将遭受缺失.假如不做套期保值反而更有利,这是套期保值必定的机会成本.二，第 2 类业务中涉及期汇合同的会计处理此类业务中期汇合同所爱惜的对象只是一种承诺,在会计记录中没有反映,故汇率变动只表现为对期汇合同的影响,在会计处理中一般予以递延,到交易实际发生时再冲回.例 2：假如中原公司于 2001 年 12 月 1 日向加拿大某供货商订购设备共计100000加拿大元,货款将于 60 天后支付.中原公司以人民币为
11、记账本位币核算经营损益, 故同日,中原公司与银行签订了60 天后购买 100000 加拿大元的期汇合同.有关汇率为： 2001 年 12 月 1 日,即期汇率： 1 加拿大 =￥ 5.85 ,远期汇率： 1 加拿大元=￥ 5.96 ,2001 年 12 月 31 日,即期汇率： 1 加拿大元 =￥5.90 ,2002 年 1 月 31 日,即期汇率 1 加拿大=￥ 6.00.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -中原公司 60 天后要向
12、加拿大某供货商支付100000 加拿大元.为了使购入这批加拿大元所需的人民币能固定下来,防止因汇率变动造成的汇率缺失,与银行签订60 天后按远期汇率购买 100000 加拿大元的期汇合同.这样 60 天后无论汇率如何变动,中原公司确定能以 596000 元买入 100000 加拿大元.据此编制如下分录：（ 1） 2001 年 12 月 1 日,中原公司与银行签订期汇合同,商定在60 天以后支付596000 元,取得 100000 加拿大元.这时 100000 加拿大元按签约时的即期汇率折算相当于 585000 元,两者之间差额 11000 元,从签约的时点来看,可视为折价出售人民币,该折价是购
13、买设备的一种代价,用于调整设备的购入成本.借：应收账款（银行加拿大元）585000期汇合同递延折价 11000贷：应对账款（银行人民币）596000（ 2） 2001 年 12 月 31 日,结账日记录期末汇率变动产生的影响借：应收账款（银行加拿大元） （ 5.90-5.85 ） 100000 5000贷：期汇合同递延损益 5000（ 3） 2002 年 1 月 31 日,应作如下分录汇率变动产生的影响借：应收账款（银行加拿大元） （ 6.00-5.90 ） 100000 10000贷：期汇合同递延损益 10000- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 8 页可编辑
14、资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -向银行支付人民币,从银行收到加拿大元借：应对账款（银行人民币）596000贷：银行存款（人民币户） 596000借：银行存款（加拿大户） （6.00 100000） 600000贷：应收账款（ 585000+5000+10000） 600000购入的设备和支付的款项借：固定资产设备（ 600000+11000-15000） 596000期汇合同递延损益（ 5000+10000） 15000贷：银行存款（加拿大户） （6.00 100000） 600000期汇合同递延折价 11000由于企业在发生支付外币的承诺执行前, 会因汇率变动而产生损益, 即汇率风险.企业可以通过签订期汇合同来规避这种风险.由上可见,2002 年 1 月 31 日中原公司按合同商定以 596000 元取得了 100000 加拿大元,如不签订该期汇合同,按当时的即期汇率购入 100000 加拿大元就需支付 600000 元（6.00 100
