《2022年会计实务：视同销售有关企业所得税的纳税申报》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：视同销售有关企业所得税的纳税申报（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -视同销售有关企业所得税的纳税申报中华人民共和国企业所得税法实施条例其次十五条规定：企业发生非货币性 资产交换,以及将货物，财产，劳务用于捐赠，偿债，赞助，集资，广告，样品，职工福利或者利润支配等用途的,应当视同销售货物，转让财产或者供应劳务, 但国务院财政，税务主管部门另有规定的除外.视同销售一般按公允价值确认收入.因此企业将货物（包括自产产品），财产，劳务用于捐赠，偿债，赞助，集资，广告，样品，职工福利或者利润支配,一般情形下应分解为两个行为进行税务处理：一是按公允价值销售货物，转让财产或供应劳务.二
2、是相应支出按公允价值计量.不过国税函 2021828号规定对于外购的资产可按购入时的价格确定销售收入,国税函 2021148号做出补充规定：上述企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入,是指企业处置该项资产不是以销售为目的,而是具有替代职工福利等费用支出性质,且购买后一般在一个纳税年度内处置.下面我们通过不同案例来具体分析涉及各种视同销售情形的纳税申报处理：例一：某企业将自产产品用于广告或业务宣扬,产品成本80 万元,公允价值 100 万元.1. 会计处理- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料-
3、 - - - - - - - - - - - - - - -企业会计处理 : （增值税率 17%）借：销售费用 97 万元贷：库存商品 80 万元应交税费 - 增值税（销项税） 17（100*17%）2. 税务处理企业将自产产品用于广告和业务宣扬,应分解为两个行为进行税务处理：一是按公允价值销售产品.二是将以公允价值计量的产品用于广告和业务宣扬.视同销售处理时,年度申报时填报附表三“纳税调整项目明细表”第 2 行“视同销售收入”第 3 列“调增金额” 100 万元,第 21 行“视同销售成本”第 4 列“调减金额” 80 万元,此项视同销售业务调增应纳税所得额 20 万元.将以公允价值计量的产
4、品用于广告和业务宣扬时,在不超过广告和业务宣扬费税前扣除限额的情形下,企业对外用于业务宣扬的支出额税收应确认为 117 万元.会计计入当期损益的金额为 97 万元,税收与会计处理产生差异, 因此应作纳税调减 20 万元的税务处理.纳税调减时填报附表三“纳税调整项目明细表”第 40 行“其他”第 4 列“调减金额” 20 万元.企业将自产产品用于广告和业务宣扬行为净调整额为 0.例二：某企业将自产产品用于捐赠,捐赠未通过公益性社会团体和群众性社会团体,也- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- -
5、- - - - - - - - - - - - - -未通过县级以上人民政府.产品成本80 万元,公允价值 100 万元.1. 会计处理企业会计处理 : （增值税率 17%）借：营业外支出 97 万元贷：库存商品 80 万元应交税费 - 增值税（销项税） 17（100*17%）2. 税务处理企业将自产产品用于捐赠,应分解为两个行为进行税务处理：一是按公允价值销售产品.二是将以公允价值计量的产品用于捐赠.视同销售处理时,年度申报时填报附表三“纳税调整项目明细表”第 2 行“视同销售收入”第 3 列“调增金额” 100 万元,第 21 行“视同销售成本”第 4 列“调减金额” 80 万元,此项视同
6、销售业务调增应纳税所得额 20 万元.将以公允价值计量的产品用于捐赠时,由于企业捐赠未通过公益性社会团体和群众性社会团体,也未通过县级以上人民政府,因此发生的捐赠支出不得从税前扣 除.会计计入当期损益的金额为 97 万元,税收与会计处理产生差异,因此应作纳税调增 97 万元的税务处理.纳税调增时填报附表三“纳税调整项目明细表”第28 行“捐赠支出”第 3 列“调增金额” 97 万元.企业将自产产品用于广告和业务宣扬行为共调整增加纳税所得额117 万元- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - -
7、 - - - - - - - - - - - - -（ 20+97）.例三：某企业将自产产品用于拓展客户的业务招待行为.产品成本80 万元,公允价值100 万元.1. 会计处理企业会计处理 : （增值税率 17%）借：治理费用 97 万元贷：库存商品 80 万元应交税费 - 增值税（销项税） 17（100*17%）2. 税务处理企业将自产产品用于业务招待,应分解为两个行为进行税务处理：一是按公允价值销售产品.二是将以公允价值计量的产品用于业务招待.视同销售处理时,年度申报时填报附表三“纳税调整项目明细表”第2 行“视同销售收入”第 3 列“调增金额” 100 万元,第 21 行“视同销售成本”
8、第 4 列“调减金额” 80 万元,此项视同销售业务调增应纳税所得额 20 万元.将以公允价值计量的产品用于业务招待时,只能按发生的额的 60%扣除,该产品公允价值为 117 万元,在不超过当年销售（营业）收入 5的前提下只能扣 70.2 万元（ 117*60%）.而会计计入当期损益的金额为 97 万元,税收与会计处理产生差- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -异,因此应作纳税调增 26.8 万元进行税务处理. 纳税调增时填报附表三“纳
9、税调整项目明细表”第 26 行“业务招待费”第 3 列“调增金额” 26.8 万元.企业将自产产品用于业务招待行为共调整增加纳税所得46.8 万元（ 20+26.8）.例四：某企业将外购产品用于发放职工福利.外购成本80 万元,价税合计 93.6 万元. 市场公允价值 100 万元.1. 会计处理企业会计处理 : （增值税率 17%）1 购进时：借：库存商品 80 万元应交税费 应交增值税 - 进项税额 13.6万元贷：银行存款 93.6万元（ 2）使用时：借：治理费用 - 应对职工薪酬 - 福利费 93.6万元贷：应对职工薪酬 - 应对职工福利 93.6 万元 借：应对职工薪酬 - 应对职工
10、福利 93.6 万元 贷：库存商品 80 万元应交税费 应交增值税 - 进项税额转出 13.6万元- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -2. 税务处理企业将外购产品用于发放职工福利,应分解为两个行为进行税务处理：一是按购入时的价格销售产品.二是将以购入价格计量的产品用于职工福利.视同销售处理时,年度申报时填报附表三“纳税调整项目明细表”第 2 行“视同销售收入”第 3 列“调增金额” 93.6 万元,第 21 行“视同销售成本”第 4
11、列“调减金额” 93.6 万元,此项视同销售业务调增应纳税所得额 0 万元.将以购入价格计量的产品用于职工福利时,在不超过职工福利费税前扣除限额的情形下, 企业对外用于职工福利的支出额税收应确认为93.6 万元.会计计入当期损益的金额为 93.6 万元,税收与会计处理无差异,无需纳税调增.因此企业将外购产品用于职工福利共调整增加纳税所得0 万元.对于其他视同销售情形,如非货币性资产交换，偿债，利润支配在进行税务处理时仅涉及单个行为即按公允价值销售产品的税务处理,在此不再赘述.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
