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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -税收筹划大忌：适用法规错误纵观一些纳税筹划方案,常见的问题主要有如下几种：一是筹划缺少法规基础, 即合法性不具备.主要表现在法规已失效或适用范畴出错,或者对税收法规懂得不到位,或者误用法规等.二是单纯为税而筹划,不考虑综合收益,特点是一厢情愿搞筹划,没有顾及筹划对象的关联方经济利益变化.三是筹划方案选择标准存在误区,主要表现在以单一税种或全部税种节约额为标准,以净利润或现金净流量为标准,不考虑机会成本.不能区分净利润与现金净流量指标在纳税筹划中的作用,导致筹划方案选择失败.本文主要争辩适用法规有误的筹划
2、案例.案例一2006 年,某大型国有企业（上市公司,股利支配适用税率为10%）给专家年薪 50万元,有三种发放方式：一是工资加奖金模式,二是年薪制,三是发放工资加红 利.其中“方案二：年薪制”的依据是关于企业经营者试行年薪制后如何计征 个人所得税的通知（国税发 1996107 号）,该通知规定,对试行年薪制的企业经营者取得的工资，薪金所得应纳的税款,可以实行按年运算，分月预缴的方式计征,即企业经营者按月领取的基本收入,应在减除800 元的费用（后来调整为 1600 元）后,按适用税率运算应纳税款并预缴,年度终了领取效益收入后,合计其全年基本收入和效益收入, 再按 12 个月平均运算实际应纳的税
3、款. 专家应纳- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -个税为（ 500000121600） 30% 3375 12 103740 元.点评：方案二适用法规已作废.依据关于调整个人取得全年一次性奖金等运算征收个人所得税方法问题的通知 （国税发20059 号）第七条：“本通知自 2005年 1 月 1 日起实施,以前规定与本通知不一样的,按本通知规定执行. 国家税务总局关于在中国境内有住宅的个人取得奖金征税问题的通知 国税发1996206 号
4、 和国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知 国税发 1996107 号 同时废止.”可知：关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发 1996107 号）文件现在已失效,本文的方案二的依据已作废.所以方案二的筹划失败.案例二某房地产公司开发一幢办公用楼房,总售价为15500 万元,取得土地价款为4000 万元,开发成本为 5000 万元,开发费用为上述两项的 10%,其他可扣除的税金为1000 万元.纳税筹划前的土地增值税：扣除项目为4000 5000（ 40005000）（ 10% 20%） 1000 12700 万元.土地增值额为 15500 127
5、002800 万元.土地增值率为 280012700 22%.应纳土地增值税为： 280030% 840 万元.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -纳税筹划后的土地增值税： （增加建筑安装成本 200 万元后）扣除项目为 4000 5200（4000 5200）（ 10%20%） 1000 12960 万元.土地增值额为 15500 129602540 万元.土地增值率为 254012960 19.59%.增值率低于 20%,免征土地
6、增值税 840 万元.纳税筹划成效：扣除增加的建筑安装成本后,仍节税640 万元.点评：依据中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细就（财法字 19956号）第十一条规定：“纳税人建造一般标准住宅出售,增值额未超过本细就第七 条扣除项目金额之和百分之二十的,免征土地增值税.增值额超过扣除项目金额 之和百分之二十的,应就其全部增值额按规定计税.”房地产公司出售办公楼, 土地增值税增值率虽然低于20%,但是由于其为办公楼,不是一般标准住宅,所以不应免征土地增值税,应按规定缴纳土地增值税.实际上该房地产企业应纳土地增值税为 254030% 762 万元.加上付出的建筑安装成本 200 万元, 共计支出
7、 962 万元,该筹划方案不行行.案例三某公司是国家大型重点企业, 2006 年由于业务进展需要,现急需增加一台电子设备用于轮胎生产,该设备安装简便.该设备市场价格100 万元,使用寿命 5 年, 税法规定的折旧年限为 5 年,不考虑残值因素.公司可以通过三种方式猎取该设备：从甲租赁公司融资租入该设备,租期5 年,每年年末需支付租金26 万元,租- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -赁手续费随第一期租金支付,租赁期满后可获得设备的全部权
8、.乙公司可以供应 该设备的经营租赁, 每年末仅需支付的租金 25 万元, 投资人要求的必要酬劳率为10%.从银行贷款购买该设备,贷款年利率10%,需要 5 年内每年年末等额偿仍本息.方案一融资租赁中税后现金流显现值为662167 元,方案二经营租赁中税后现金流显现值为 634943 元,方案三负债购买中税后现金流显现值为665487 元,结论是方案二为正确方案.点评：方案二的经营租赁是不能成立的,依据现行税法的规定应为融资租赁.由于企业要严格依据税法规定和会计规定来界定经营租赁仍是融资租赁,税法上确认的经营租赁不是企业和出租方合同所能确认的.关于执行企业会计制度 需要明确的有关所得税问题的通知
9、 （国税发2003第 45 号）第七条规定,企业在对租赁资产进行税务处理时,须正确区分融资租赁与经营租赁.区分融资租赁与经营租赁标准按企业会计制度执行.依据企业会计准就应用指南 （财会 200618 号）中企业会计准就应用指南（应用指南）中其次条规定：本准就第六条（1）规定,在租赁期届满时, 租赁资产的全部权转移给承租人.此种情形通常是指在租赁合同中已经商定,或者在租赁开头日依据相关条件作出合理判定,租赁期届满时出租人能够将资产的全部权转移给承租人.本准就第六条（ 3）规定,即使资产的全部权不转移,但租- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - -
10、 - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -赁期占租赁资产使用寿命的大部分.其中“大部分”,通常把握在租赁期占租赁资产使用寿命的 75%以上（含 75%）.本准就第六条（ 4）规定,承租人在租赁开头日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开头日租赁资产公允价值.出租人在租赁开头日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开头日租赁资产公允价值.其中“几乎相当于”,通常把握在90%以上（含 90%）.按上述政策,方案二中“经营租赁”按现行税法规定其实是“融资租赁”,既然是融资租赁,方案二的筹划就没有空间了,所以是失败的.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
