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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -广告费，业务宣扬费税前扣除最新政策有关企业广告费和业务宣扬费税前扣除规定, 企业所得税法实施条例 第四十四条作了“不超过当年销售（营业）收入15的部分,准予扣除”的原就性规定, 财政部，国家税务总局 关于部分行业广告费和业务宣扬费税前扣除政策的通知（财税 202172 号,以下简称“原 72 号通知”）,对化妆品制造等企业的广告费和业务宣扬费税前扣除作了特别规定, 由于该通知执行至 2021 年底止,从 2021 年开头是按 30仍是复原按 15扣除,成为了悬念.近日, 财政部，国家税务总局关于广告费和
2、业务宣扬费支出税前扣除政策的通知（财税 202148 号, 以下简称“财税 48 号通知”）最终出台,相关扣除政策方得以明确,也为当前的结构性减税增加了浓墨重彩的一笔.为此,笔者试对广告费和业务宣扬费（以下统称“广告宣扬费”）的扣除,在税收实务中应留意的几个问题作如下解析广告费与业务宣扬费实行合并扣除所得税扣除规定中的广告费是指企业通过确定媒介和形式介绍自己所推销的商品 或所供应的服务,激发消费者的购买欲望,而支付给广告经营者，发布者的费用. 业务宣扬费是指企业开展业务宣扬活动所支付的费用,主要是指未通过广告发布 者传播的广告性支出,包括企业发放的印有企业标志的礼品，纪念品等.二者的 根本性区
3、分为是否取得广告业专用发票.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -广告费与业务宣扬费都是为了达到促销之目的而支付的费用,既有共同属性也有区分,由于现行税法对广告费与业务宣扬费实行合并扣除,因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义,企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告,仍是通过各类印刷，制作单位制作如购物袋，遮阳伞，各类纪念品等印有企业标志的宣扬物品,所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除.三类企业的扣除标准仍连续由
4、15增至 30的规定据相关统计, 食品饮料行业 2021 年销售费用排名前十位的上市公司的广告费用合计近百亿元,而某医药企业 2021 年第四季度就投入广告花费 1.34 亿元.可见广告费用是化妆品，医药，饮料三行业销售费用的主要支出.为扶植该三行业的发展,“财税 48 号通知”第一条规定：“对化妆品制造与销售，医药制造和饮料制造（不含酒类制造,下同）企业发生的广告费和业务宣扬费支出,不超过当年销售（营业）收入 30的部分,准予扣除.超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.”仅此一项就可直接减轻 3.75 的税负.该条连续了“原 72 号通知”将化妆品制造， 医药制造和饮料制造企业发生的“广告宣
5、扬费”支出税前扣除标准由15增至 30的规定,同时将化妆品销售企业增补到其中.烟草企业的烟草广告宣扬费仍然不得扣除我国广告法对烟草广告做了严格的限制规定,因此,本次“财税48 号通知”- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -第三条连续了“原 72 号通知”关于“烟草企业的烟草广告费和业务宣扬费支出, 一律不得在运算应纳税所得额时扣除”的规定.据此,烟草生产企业和烟草（专 营）销售企业有关烟草的广告费或业务宣扬费均不得在税前扣除.其他企业的
6、广告宣扬费扣除标准均为不超过15除以上由“财税 48 号通知”列举的化妆品制造与销售， 医药制造和饮料制造企业以及烟草企业外,包括酒类制造企业在内的其他企业,仍应按不超过15的标准进行税前扣除.对关联企业的广告宣扬费可按分摊协议归集扣除“财税 48 号通知”其次条规定： “对签订广告费和业务宣扬费分摊协议 （以下简称分摊协议）的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣扬费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部依据分摊协议归集至另一方扣除.另一方在运算本企业广告费和业务宣扬费支出企业所得税税前扣除限额时,可将依据上述方法归集至本企业的广告费和业
7、务宣扬费不运算在内”.执行该条规定应留意以下几点：1. 依据税法规定,关联企业是指有以下关系之一的公司，企业和其他经济组织： 在资金，经营，购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者把握关系.直接或者间接地同为第三者所拥有或者把握.在利益上具有相关联的其他关系.2. 关联企业之间应签订有广告宣扬费分摊协议, 可依据分摊协议自由选择是在本- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -企业扣除或归集至另一方扣除.3. 总体扣除限额不得超出规定标准.归集
8、到另一方扣除的广告宣扬费只能是费用 发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部,而不是实际发生额.如,一般企业 应先按不超过销售（营业）收入的15,化妆品制造与销售等前述三类企业按不超过销售（营业）收入的 30,运算出本年可扣除限额.4. 接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额.即本企业可扣除的广告宣扬费按规定照常运算扣除限额,另外仍可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣扬费在本企业扣除.该条是“财税 48 号通知”新设立的规定,也是重大亮点,对有关联企业,特别是关联企业较多的大型企业集团是重大利好,可以在盈利与亏损，税率高与低的关联企业之间合法的进行税收筹划.新扣除规定的执行期间及相关调整事
9、项1. “财税 48 号通知”从 2021 年开头执行至 2021 年止.既与“原 72 号通知”执行终止时间 2021 年相连接,又符合对行政相对人有利的可作追溯规定的立法原就.明确规定有效期为 5 年,有利于保持税收政策的稳固性,便于纳税人谋划生产经营活动.2. 由于“财税 48 号通知”公布时, 对 2021 年度的企业所得税汇算清缴已经终止,而“原 72 号通知”又于 2021 年 1 月 1 日失效,纳税人在汇算清缴 2021 年度企业- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - -
10、 - - - - - - - - - - - -所得税时,只能按企业所得税法实施条例的规定,对广告宣扬费按不超过销售（营业）收入 15的标准扣除.依据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额如干税务处理问题的公告（国家税务总局公告 2021 年第 15 号）第六条关于“对企业发觉以前年度实际发生的，依据税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项 申报及说明后,准予追补至该项目发生年度运算扣除,但追补确认期限不得超过5 年”的规定,化妆品制造与销售，医药和饮料制造企业因应扣除但未扣除广告宣扬费,而多缴的企业所得税款,可以在追补确认年度的企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,
11、可以向以后年度递延抵扣或申请退税.3. 应特别提示的是,化妆品销售企业是本次“财税 48 号通知”新增加的可按 30 扣除的企业,此类企业更应尽快熟识新政策,做出专项申报及说明,将 2021 年度少扣除的广告宣扬费追补在 2021 年运算扣除.扣除基数即销售（营业）收入的分类确认依据税法规定,企业应以当年销售（营业）收入额作为广告宣扬费扣除的基数： 一般工商企业为主营业务收入，其他业务收入和视同销售收入之和.金融企业为银行业务收入，保险业务收入，证劵业务收入，其他金融业务收入加视同销售收入之和.事业单位，社会团体，民办非企业单位以包括财政补助收入，上级补助收入，拨入专款，事业收入，经营收入，附
12、属单位缴款在内的营业收入为扣除基- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -数.超出扣除限额部分可结转下年扣除企业当年实际发生的符合条件的广告宣扬费支出,依据企业所得税法实施条例和“财税 48 号通知”规定的扣除基数和比例运算扣除后, 仍有余额不能在当年扣除的,准予结转下一年度连续扣除,但仍需符合规定的扣除基数和比例标准.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
