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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -关注七大变化把握筹划良机企业资产缺失税前扣除治理方法 （国税发 202188 号,以下简称“该方法”） 于日前发布,并从 2021 年 1 月 1 日起调整执行.与原企业财产缺失所得税前扣除治理方法 （国家税务总局令第 13 号,以下简称“ 13 号令”）相比,在政策口径上发生了较大变化.对自行运算扣除的资产缺失范畴实行“正列举”该方法第 5 条,将企业实际发生的资产缺失按税务治理方式分为了自行运算扣除的资产缺失和须经税务机关审批后才能扣除的资产缺失两大类.同时,对企业自行运算扣除的资产缺失的范畴实行了
2、“正列举”方式,其范畴包括以下 6 个方面：1. 企业在正常经营治理活动中因销售，转让，变卖固定资产，生产性生物资产和存货发生的资产缺失. 2. 企业各项存货发生的正常损耗. 3. 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的缺失.4. 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产缺失. 5. 企业依据有关规定通过证券交易场所，银行间市场买卖债券，股票，基金以及金融衍生产品等发生的缺失.6. 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产缺失.也就是说,对上述6 个方面的资产缺失,企业可自行运算扣除,除上述范畴以外的资产缺失,必需经税务机关审批后才能税前扣除.- - -细心整
3、理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -原 13 号令是将需要税务机关审批才能扣除的资产缺失,实行正列举方式, 而该方法正好相反,这样加大了纳税人的涉税风险.因此,对于企业发生的资产缺失,凡无法精确辨别是否属于自行运算扣除的资产缺失,应当向税务机关提出审批申请,以降低涉税风险.延长了资产缺失审批申请的截止日该方法第 8 条规定：税务机关受理企业当年的资产缺失审批申请的截止日为本年度终了后第 45 日.企业因特别缘由不能按时申请审批的, 经负责审批的税务机
4、关同意后可适当延期申请.与 13 号令相比,有两个重大变化：其一,将资产缺失审批申请的截止日由原先的纳税年度终了后 15 日,延期至年度终了后的第 45 日,整整增加了 31 个日历天数.这样,削减了纳税人因时间因素无法准时申报资产缺失而丢失税前扣除机会的可能性.其二,对企业因特别缘由不能按时申请审批的,作了例外的规定,即经过主管税务机关批准,可以适当延期申请.上述两点变化,是该方法的最大亮点.扩展了外部证据的范畴该方法将确认资产缺失的合法证据分为：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据两大类.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页可编辑资料 - -
5、 - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -该方法第 11 条,将 13 号令的外部证据范畴由 8 个扩展至 10 个,增加了具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明和经济仲裁机构的仲裁文书.这样,扩展了供应外部证据的范畴,对纳税人是利好.特别需要指出的是, 该方法删除了 13 号令中“中介机构的经济鉴证证明,是指税务师事务所，会计师事务所等具有法定资质的社会中介机构”的表述,实际上扩大了可以进行经济鉴定证明的具有法定资质的中介机构范畴,对纳税人自主选择中介机构供应了更大的空间.量化了“单项或批量金额较小”的规定该方法对“单项或批量金额
6、较小的存货缺失”进行了明确的量化界定：即占企业同类存货 10%以下或削减当年应纳税所得增加亏损 10%以下或 10 万元以下.这一界定,解决了对存货报废，毁损和变质缺失认定的量化问题,比 13 号令更具可操作性.此外,该方法第 21 条对存货报废，毁损和变质缺失的认定证据进行了明确规定：单项或批量金额较小的存货缺失,由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明. 对单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货缺失,应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明.与应纳税收入有关的担保缺失可扣除该方法第 41 条,明确规定与本企业应纳税收入有关的担保缺失是可以税前扣除- - -
7、细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -的.同时,该方法对与本企业应纳税收入有关的担保的含义进行了界定,明确规定： “与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外供应的与本企业投资，融资，材料选购，产品销售等主要生产经营活动亲热相关的担保.”因此,企业应当建立严格的担保审批程序,对与本企业应纳税收入无关的担保是不能进行的,否就将会有涉税风险.明确规定 7 类股权和债权缺失不得税前扣除该方法第 42 条,明确规定： 以下股权和债权不得确认为在企业所得税前
8、扣除的缺失： 1. 债务人或者担保人有经济偿仍才能,不论何种缘由,未按期偿仍的企业债权. 2. 违反法律，法规的规定,以各种形式，借口逃废或者悬空的企业债权.3.行政干预逃废或者悬空的企业债权.4. 企业未向债务人和担保人追偿的债权. 5.企业发生非经营活动的债权. 6. 国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的缺失. 7. 其他不应当核销的企业债权和股权.比如,企业之间相互拆借资金造成的缺失，非经营活动的债权缺失等,是不行以税前扣除的.上述规定,是该方法新增的内容,作为纳税人必需予以足够重视.该规定增大了企业的涉税风险,企业在生产经营过程中,应当严控此类税务风险的发生.新增银
9、行卡缺失等认定证据的相关规定- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -该方法结合近年来显现新的经济情形， 经济现象, 在 13 号令基础上新增了诸如存款缺失，生物资产缺失，银行卡缺失，助学贷款缺失等认定证据的相关规定,填补了原 13 号令的空白,需要纳税人认真关注： 1. 该方法第 15 条新增了关于存款缺失的定义与证据范畴.2. 该方法的第 29 条至 31 条,新增了关于生物性资产缺失认定证据的相关规定.3. 该方法第 35 条,新增金
10、融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项的相关证据认定缺失的依据.4. 该方法第 36 条,新增金融企业符合坏账条件的助学贷款的相关证据认定缺失的依据.5. 该方法第 37 条,新增企业符合条件的股权（权益）性投资缺失,相关证据认定缺失的依据.6. 该方法第 40 条,新增托付理财条件和证据要求.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
