《2022年会计实务：债转股兼存货抵债所得税该如何缴纳》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：债转股兼存货抵债所得税该如何缴纳（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -债转股兼存货抵债所得税该如何缴纳财政部，国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理如干问题的通知（财税202159 号）对企业债务重组适用特殊性税务处理的条件和方法进行了规范.财税202159 号文件第六条第（一）款规定,企业债务重组符合规定条件的,可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业 当年应纳税所得额 50%以上,可以在 5 个纳税年度内,均匀计入各年度的应纳税所得额.企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有 关债务清偿所得或缺失,股权投资的计
2、税基础以原债权的计税基础确定.企业的 其他相关所得税事项保持不变.第六条第（六）款明确规定,重组交易各方按规 定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或缺失的,其非股权支付仍应 在交易当期确认相应的资产转让所得或缺失,并调整相应资产的计税基础.非股 权支付对应的资产转让所得或缺失（被转让资产的公允价值被转让资产的计 税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值） .依据上述规定,对债务重组特殊性税务处理中的债权转股权部分暂不确认有关债务重组所得或缺失的,如涉及非股权偿债额,重组双方仍应在重组日就“非股权偿债部分”,确认相应的债务重组所得或缺失,并调整以原债权计税基础为依据确定的股权投资的计
3、税基础.非股权偿债额对应的债务重组所得或缺失的运算公- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -式如下：非股权偿债额对应的债务重组所得或缺失 债务（债权）的计税基础）（非股权偿债额的公允价值债转股权的公允价值） 非股权偿债额的公允价值 （非股权偿债额的公允价值债转股权的公允价值） .股权的计税基础债权（债务）的计税基础非股权偿债额的公允价值非股权偿债额对应的债务重组所得或缺失.因适用特殊性税务处理,导致债务重组财税处理方法不同,重组双方在重组
4、日的会计处理要分别确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,待债权人转让相关股权时再予转回.案例龙威公司因发生财务困难, 欠圣泉公司的货款 1000 万元已逾期且无力偿仍. 2021年 10 月 8 日,双方达成债务重组协议,龙威公司以其面值100 万元，公允价值850 万元的股份,向圣泉公司实施债转股.此外,龙威公司以其公允价值100 万元，账面价值 60 万元的存货偿付圣泉公司所剩欠款.协议规定,以存货交接日和股权变更登记日为债务重组生效日. 2021 年 10 月 31 日,龙威公司完成股权变更登记和存货交接手续,并向圣泉公司开具出资证明及存货增值税专用发票（税率为 17%）.试分析重组双
5、方的税务及会计处理.分析- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -因发生财务困难, 龙威公司以公允价值 850 万元的股权支付额和非股权支付额 （存货）公允价值 100 万元,偿仍所欠圣泉公司债务1000 万元,债务重组日为2021年 10 月 31 日.该项重组,龙威公司股权支付额占债务重组债务总额的比重为：8501000100% 85%,圣泉公司债务重组让步金额为：1000（ 850 100）50（万元）.假定该项债务重组符合财税 20
6、2159号文件特殊性税务处理规定的其他条件,双方在重组日商定适用特殊性税务处理方法.龙威公司的税务处理：“ 非 股权 偿 债 额 ” 存货 部 分 应 确 认的 债 务 重 组 所得 为 1000 （ 850 100） 100（ 100850） 5.26 （万元）,存货转让视同销售应确认的所得为1001.17 60 25.47（万元）,债务重组业务应缴企业所得税为（ 5.26 25.47 ）25% 7.68 （万元）,其中非股权（存货）偿债部分应缴纳的所得税为1.32 万元（5.26 25%）：“债务”转为“实收资本或股本”部分暂不确认债务清偿所得, 债转股的计税基础不是股份的公允价值850
7、万元,而是以存货偿债后剩余债务余额为基础调整确定的数额,即 1000 100 5.26 894.74 （万元）.龙威公司的会计处理：2021 年 10 月 31 日（债务重组日）,第一,按“非股权偿债额”存货部分的公允价值冲减债务账面金额,同时确认存货转让收益（单位：万元,下同）借：应对账款 100- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -贷：主营业务收入 85.47应交税费应交增值税（销项税额） 14.53.同时,结转存货销售成本借：主营
8、业务成本 60贷：库存商品 60.其次,将存货偿债部分相对应的债务重组收入确认为“营业外收入债务重组利得”,同时冲减债务账面金额借：应对账款 5.26贷：营业外收入债务重组利得5.26.再其次,债务转为资本,一方面要核销剩余债务账面金额,另一方面将股份面值计入实收资本,股份公允价与账面价值的差额确认为资本公积,将剩余债务账面金额与股份公允价值的差额确认为“营业外收入债务重组利得”借：应对账款 894.74 （ 10001005.26 ）贷：实收资本 100资本公积 750（850100）营业外收入债务重组利得 44.74 （ 894.74 850）.最终,将债转股部分确认的债务重组收入44.7
9、4 万元产生的应纳税暂时性差异, 确认为递延所得税负债- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：所得税费用 11.19 （44.74 25%）贷：递延所得税负债 11.19.圣泉公司的税务处理：接收“非股权偿债额”存货部分应确认的债务重组缺失为 1000 （ 850 100） 100（ 100 850） 5.26（万元）.债权转股权部分相对应的缺失为 1000（ 850 100） 850（ 100 850） 44.74 （万元）,暂不确
10、认债务重组缺失.与龙威公司一样,长期股权投资的计税基础不是股份的公允价值 850 万元,而是以存货偿债后剩余债权余额为基础调整确定的数额, 即 1000 100 5.26 894.74（万元）.圣泉公司的会计处理：2021 年 10 月 31 日（债务重组日）,第一,按接受存货的公允价值冲减债权账面金额借：库存商品 85.47应交税费应交增值税（进项税额） 14.57贷：应收账款100.其次,将存货偿债部分对应的债务重组缺失计入“营业外支出债务重组缺失”,同时冲减债权账面金额借：营业外支出债务重组缺失5.26- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 8 页可编辑资料
11、- - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -贷：应收账款 5.26.再其次,按股权的公允价值确认长期股权投资的账面价值,按剩余债权的账面金额核销应收债权,将其差额确认为“营业外支出债务重组缺失”借：长期股权投资 850营业外支出债务重组缺失 44.74 （ 894.74 850） 贷：应收账款 894.74 （1000100 5.26 ）.至此,圣泉公司债务重组“让步”金额50 万元, 会计处理全部确认为债务重组损失（ 5.26 44.74 ）.最终,按债转股部分对应的债务重组缺失44.74 万元产生的可抵扣暂时性差异, 确认
12、递延所得税资产借：递延所得税资产 11.19 （44.74 25%）贷：所得税费用11.19.债务重组日,上述特殊性税务处理债权转股权部分重组双方暂不确认有关债务清偿所得或缺失, 其隐含的所得或缺失为 1000 （ 850100） 850（ 100 850） 44.74（万元）,应递延至圣泉公司转让该股份时确认.假如2021 年 6 月末,圣泉公司以 910 万元转让其持有的龙威公司全部股份,此时圣泉公司应确认股权转让所得为 910 894.74 15.26 （万元）,全部交易税务处理确认的应税所得为股权转让所得存货偿债缺失 15.26 5.26 10（万元）.圣泉公司应确认投资收- - -细
13、心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -益 60 万元,会计处理为：借：银行存款 910贷：投资收益 910. 同时,结转投资成本借：投资收益 850贷：长期股权投资 850.圣泉公司确认投资收益 60（910 850）万元扣除债务重组缺失 50 万元,全部业务实现的利润为 10 万元.至此,财税处理的时间性差异全部转回,圣泉公司应确认递延所得税资产的转回,会计处理为：借：应交税费应交所得税 11.9贷：递延所得税资产 11.9.2021 年 6 月
14、末,与圣泉公司相对应, 龙威公司也应确认债务重组所得 44.74 万元, 加上债务重组日确认的存货偿债所得 5.26 万元,总计确认债务重组所得 50 万元.此时,龙威公司应确认递延所得税负债的转回,会计处理为：借：递延所得税负债 11.9贷：应交税费应交所得税 11.9.值得留意的是,“债转股”涉及非股权偿债额缴纳所得税的,相关股权投资的计税基础,应以不重复征税为原就,以原债权计税基础为依据进行调整,将非股权- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -偿债额对应的重组所得或缺失作为“减项”处理.这与企业合并和分立的特殊性税务处理,
