《2022年会计实务：“分红”和“赠送”的会计与税务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：“分红”和“赠送”的会计与税务处理（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -“分红”和“赠送”的会计与税务处理一，实物分红的会计与税务处理实物分红是上市公司以非货币的形式向股东派发股息，红利. 一 上市公司1. 会计处理上市公司以自产产品支配股利, 假设自产产品成本为 80 万元, 公允价值为 100 万元,适用税率 17%,会计处理如下 单位：万元,下同 ：借：利润支配 97贷：库存商品 80应交税费 - 应交增值税 销项税额 172. 税务处理(1) 增值税增值税暂行条例实施细就第四条第七款规定,将自产，托付加工或者购进的货物分 配 给股 东 或 者投资 者 , 应视同 销
2、售 . 因 此, 上 市 公 司应 缴 纳 增值 税10017%=17万元 .(2) 企业所得税企业所得税法实施条例其次十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -物，财产，劳务用于捐赠，偿债，赞助，集资，广告，样品，职工福利或者利润支配等用途的,应当视同销售货物，转让财产或者供应劳务,但国务院财政，税务主管部门另有规定的除外.因此,上市公司以实物支配股利,应视同销售.国家税务总局关于企业处置资产
3、所得税处理问题的通知 国税函 2021828号 第三条规定,企业发生本通知其次条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入; 属于外购的资产, 可按购入时的价格确定销售收入.由于上市公司是以税后利润支配股利,因此不管是现金股利仍是实物股利,都不 会影响到上市公司的利润,但应确认视同销售.视同销售虽不产生所得,但视同 销售收入要计入支配当年的销售 营业 收入,作为业务招待费，广告费和业务宣扬费的扣除基数. 二 股东1. 法人股东企业所得税法其次十六条其次款规定,符合条件的居民企业之间的股息，红利等 权益性投资收益为免税收入,因此,法人股东收到的实物股利,免征企业
4、所得税.2. 自然人股东个人所得税法第五条规定,股息，红利所得,税率为20%.财政部，国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知 财税 2005102 号 规定,对个- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -人投资者从上市公司取得的股息红利所得,暂减按50%计入个人应纳税所得额, 依照现行税法规定计征个人所得税.因此,自然人股东收到的实物股利,要缴纳 个人所得税.二，实物赠送的会计与税务处理从目前几家上市公司的公告来看,其向股东发放实
5、物,仍是以实物赠送为主.如南方食品在公告中写明：“估量本次赠饮品尝活动产生的费用约为500 万元,包括产品成本及给各股东配送发运产品的物流费用,该费用将列入公司本年度的销售费用.”随后,在南方食品 4 月 20 日公告中进一步写明：“本次活动向股东赠送的是黑芝麻乳赠饮品尝产品,公司的股东为本次活动的定向品尝征集看法的品 尝对象,不属于实物分红.”量子高科泽在公告中写明：“本次赠送产品的预算 约为 100 万元,包括产品及给各股东配送发运产品的物流费用,该费用将列入公司本年度的营业外支出.” 一 上市公司1. 会计处理(1) 销售费用形式 假设均为产品支出,不考虑运费 借：销售费用 500贷：库
6、存商品 421.23应交税费 - 应交增值税 销项税额 78.77- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -由于要按组成计税价格运算缴纳增值税, 因此：成本+成本 1+10%17%=500万元 ,成本为 421.23 万元.(2) 营业外支出形式借：营业外支出 100贷：库存商品 85.47应交税费 - 应交增值税 销项税额 14.532. 税务处理南方食品公告中写明：“公司本次针对全体股东定向品尝征集新产品看法而发放 的产品是赠饮品,该产
7、品尚未上市销售,也尚未确定销售价格.不属于实物分红, 由于不是分红,经询问相关税务机关,本次向公司股东赠饮品尝产品不涉及纳税 问题.”不是分红就不涉及纳税问题么 .就此现分析如下：(1) 增值税 销售费用形式增值税暂行条例实施细就第四条第八款规定,将自产，托付加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,应视同销售.因此,南方食品将自产的黑芝麻乳新产品发放股东,应视同销售,如新产品无同期同类市场价格,就应按组成计税价格 确 定 , 假 设 成 本 利 润 率 为 10%, 应 缴 纳 增 值 税 421.23成本 1+10%17%=78.77万元 .- - -细心整理 - - - 欢迎下载 -
8、- -第 4 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -营业外支出形式量子高科将外购的子公司生产的龟苓膏发放股东,也应视同销售,应缴纳增值税85.47 外购价 17%=14.53万元 .(2) 企业所得税销售费用形式南方食品将自产的黑芝麻乳新产品发放股东,名曰“征集新产品品尝看法”,并将相关费用计入销售费用,企业可以作为广告费和业务宣扬费,在税法规定的限额内税前扣除.视同销售处理同上.营业外支出形式量子高科将外购的子公司生产的龟苓膏发放股东,发生营业外支出100 万元.一般来说,这种行为可作为业务招
9、待,但业务招待费多计入治理费用或销售费用,而该企业计入营业外支出, 说明企业已将这笔支出视为捐赠而非业务招待,那么, 依据企业所得税法第十条第五款规定,本法第九条规定以外的捐赠支出,不得税前扣除.因此,营业外支出 100 万元不能税前扣除.视同销售处理同上.如企业将这笔支出计入销售费用,可以作为业务招待费,在税法规定的限额内税前扣除.但是依据增值税暂行条例实施细就第十条规定,以下项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务.增值税暂行条例实施细就其次十二条规定, 条例第十条第 一 项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费.因
10、此,该项业务- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -不视同销售,但进项税额也不得抵扣. 二 股东1. 法人股东企业所得税法实施条例其次十一规定,企业所得税法第六条第 八 项所称接受捐赠收入,指企业接受的来自其他企业，组织或者个人无偿赐予的货币性资产，非货币性资产.因此,法人股东收到的实物,属于接受捐赠,应依据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现.2. 自然人股东财政部，国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 财税 2
11、02150 号 其次条规定,企业向个人赠送礼品,属于以下情形之一的, 取得该项所得的个人, 应依法缴纳个人所得税, 税款由赠送礼品的企业代扣代缴：(1) 企业在业务宣扬，广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人 取得的礼品所得,依据“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税.(2) 企业在年会，座谈会，庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对 个人取得的礼品所得,依据“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税.因此,自然人股东收到的实物,应缴纳个人所得税.分析对于上市公司来说,不管是“实物分红”,仍是“实物赠送”,纳税都是不行避- - -细心整理 - -
12、 - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -免的.上市公司“实物分红”雷倒众多股民和媒体,对于上市公司股东来说,“福利”明显不是免费的午餐,发放“福利”N 万元,企业的利润就要削减N 万元,投资者的权益就要削减N 万元.因此,所谓免费发放的福利,最终仍是要由股东来埋单.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
