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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -实收资本账户的自查一，实收资本.实收资本是指企业投资者依据企业章程或合同，协议的商定, 实际投入企业的资本.我国实行的是注册资本制,因而,在投资者足额缴纳资本 之后,企业的实收资本应当等于企业的注册资本.全部者向企业投入的资本, 在一般情形下无需偿仍,可以长期周转使用.由于企业组织形式不同,全部者投 入资本的会计核算方法也有所不同.除股份有限公司对股东投入的资本应设置 “股本”科目外,其余企业均设置“实收资本”科目,核算企业实际收到的投资 人投入的资本.一般企业（指非股份有限公司）投入资本均通过“实收资
2、本” 科目核算.企业依据章程的规定,投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目 的贷方.企业收到投资者投入的资金,超过其在注册资本所占的份额的部分, 作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”科目中核算,不记入本科目.一般企业的实收资本,可按以下规定处理：投资者以现金投入的资本,应以实际收到或者存入企业开户银行的金额, 借记“银行存款”科目, 贷记“实收资本” 科目和“资本公积”科目.投资者以非现金资产投入的资本,应按投资各方确 认的价值,借记有关资产科目,贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目.为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产在投资方的账面价值,借记“无形资产”科目, 贷
3、记“实收资本”科目和“资本公积”科目.外- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -商投资企业的投资者投入的外币,合同商定汇率的,按合同商定的汇率折合,企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额,借记“银行存款”等科目,按合同商定汇率折合的人民币金额,贷记“实收资本”科目,按其差额,借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”科目.假如合同没有商定汇率的,企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额,借记“银行存款”科目,贷记“实收资本”科目.股份
4、有限公司投入股本业务是通过“股本”科目核算的.公司收到股东投入的股本及支配股票股利时,记入该科目的贷方.公司按法定程序报经批准削减注册资本的,在实际发仍股款，注销股本或收购股票时,记入该科目的借方.该科目的余额在贷方,表示股东的股本总额.股本科目应按不同的股东设置明细科目.由于股份有限公司有新设立的,也有原企业改组的,这就准备了在投入股本核算上必有差别.企业增加资本的途径主要有三条：（ 1）将资本公积转为实收资本.会计上应借记“资本公积”科目,贷记“实收资本”科目.（2）将盈余公积转为实收资本.在会计上应借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”科目.这里要留意的是,资本公积和盈余公积均属全部者
5、权益,转为实收资本时,如为独资企业比较简洁,直接结转即可.如为股份公司 或有限责任公司,应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权,股权公司具 体可以实行发放新股的方法.（ 3）全部者（包括原企业全部者和新投资者）投- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -入.企业应在收到投资者投入的资金时,借记“银行存款”，“固定资产”等科 目,贷记“实收资本”等科目.企业实收资本削减的缘由大体有两种：一是资本过剩.二是企业发生重大亏损而需要削减实收资本
6、.企业因资本过剩而减资, 一般要发仍股款.有限责任公司和一般企业发仍投资比较简洁,按发仍投资的数额,借记“实收资本”科目,贷记“银行存款”等科目.股份有限公司由于接受的是发行股票的方式筹集股本,发仍股款时,就要收购发行的股票,发行股票的价格与股票面值可能不同,收回股票的价格也可能与发行价格不同,会计核算较复杂.由于“股本”科目是按股票的面值登记的,收购本企业股票时,亦应按面值注销股本.超出面值付出的价格,可区分情形处理：收购的股票凡属溢价发行的,就第一冲销溢价收入,不足部分凡提取盈余公积的,冲销盈余公积.如盈余公积仍不足以支付收购款的,冲销未支配利润.凡属面值发行的,直接冲销盈余公积，未支配利
7、润.二，实收资本业务查账方法.1 对实收资本内部把握制度的健全性和有效性进行审查.查账人员可以编制实收资本内部把握制度调查表,来对企业实收资本内部把握制度是否存在和遵守的情形进行鉴别.2 分析比较实收资本账户余额的变动情形.查账人员应将本期实收资本账户余额的实际数与上期进行比较,将本期实际数与资本预算和现金预算进行比较,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -通过比较,分析有无反常的情形,并对此作进一步检查.3 检查实收资本的业务是否合法
8、.判定实收资本业务是否合法,主要是批阅股东会，董事会会议记录,对比国家的有关法律，法规,政府主管部门有关实收 资本业务的文件，批文，营业执照等.检查实收资本的业务是否合法,包括对出资方式，出资比例，出资期限，出资依据进行检查. （1）查账人员应检查企业投资者的出资方式是否符合企业的章程，合同和国家有关法律的规定.如为合资企业,仍应结合外方有关实物投资的有关技术证明资料,检查其投资方式是否具备规定的条件.（2）查账人员应检查出资依据是否合法.假如投资者以货币资金出资,应检查投资者存入或汇入企业开户银行的进账单，交款凭证或转账支票,看其存入银行的日期，用途，金额，币 种是否与企业章程，合同的规定相
9、一样.假如投资者以实物投资,应检查实物的 原始发票，验资证明，财产全部权证明等原始单据.假如投资者以无形资产投资,应检查专利权证书，商标注册证书和评估机构的评估报告等原始单据.（3）查账人员应检查业务章程，合同，招股说明书等有关文件中关于出资比例的规定是否合规, 再检查企业“实收资本 （股本） ”，“银行存款”， “固定资产”， “无形资产”等相关账簿和有关部门的批文等凭证,以判定投资者的实际出资与企业章程，合同，招股说明书等是否一样.（ 4）查账人员应检查企业“实收资本 （股本）”明细账，银行收款单据，财产移交证明，出资证明，验收报告等单据,检- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - -
10、 -第 4 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -查出资者的实际出资日期与企业章程，合同的规定是否一样.4 检查实收资本的真实性.查账人员应将“实收资本（股本）”明细账，有关的资产账户，原始凭证进行核对,检查其是否一样.查账人员应特别留意原始 凭证所反映的内容,确认股本投入的种类，币种，汇率和投入日期等经济业务事 项是否的确存在,必要时对实物资本进行盘点，核对和查询.5 检查实收资本的完整性.查账人员除了应检查企业账面上所记载的实收资本是否的确存在,即是否真实外,仍应检查企业的实收资本是否都已反
11、映在账簿 中,即是否完整.查账人员应将“实收资本（股本）”明细账，有关的资料账户核对后的余额再与股本的备查账簿和有关的原始文件的记录进行核对,判定企 业是否遗忘了记录了股本业务.6 检查实收资本的计价和会计处理是否正确.（ 1）查账人员应检查企业是否按出资者的类型正确设置了明细分类账,有无借记，漏记和错弊的行为.特别是应留意有无将国家投资记入其他投资主体账户的情形.（2）查账人员应检查企业股票按面值发行时的发行费用是否作为开办费处理.溢价发行的溢价收入和扣除发行费用的余额是否全部记入“资本公积”账户.（ 3）查账人员应检查企业股份制改造时,改组后的企业是否全部承担了原企业全部的资产和负债,净资
12、产的做价入股是否正确.企业应将评估调整后的全部资产减全部负债的净资产折价入股,以净资产换取的股份按实际支付价折算的金额与净资产相比较,检查折算- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -值是否全部计入“股本”账户.折算大于净资产的差额是否作为商誉.折算小于 净资产的差额是不只和为股本溢价记入“资本公积”账户.此外公司法规定, 有限责任公司（含国有独资公司）依法变更为股份有限公司时,折合的股份总额 应当等于公司净资产额.（ 4）假如投资者以实物
13、投资,查账人员就要检查企业的会计处理是否符合如下规定：假如评估确认价值小于投出单位的账面原价,按 投出单位固定资产的账面原价借记“固定资产”账户,按评估确认的价值贷记 “实收资本（股本）”账户,按固定资产的账面原价与评判确认价值的差额贷记 “累计折旧”账户.（ 5）企业吸取外币投资时,假如企业以人民币作为记账本位币,查账人员应检查企业是否按合同商定的汇率将外币折合成人民币入账.如 果合同没有商定汇率,查账人员应检查企业是否按以下原就进行处理：企业用于 登记注册的货币如与记账本位币一样,按收到出资时的市场汇率折合.企业用于 登记注册的货币如与记账本位币不一样,按企业第一次收到出资时的市场汇率折
14、合.假如出资人分期出资, 就各期出资均应按第一期收到出资时的市场汇率折合.以上是关于资本折合汇率的会计处理方法.对于外币资产的折合汇率,一般按收 到出资当日的市场汇率折合.因此,当企业收到外币投资时,将按收到出资当日 的市场汇率折合的金额记入“银行存款”账户,将按上述资本折合汇率折算的金额贷记“实收资本 （股本） ”账户, 将两者的差额记入“资本公积”账户.（6） 假如企业用资本公积，盈余公积转增资本时,查账人员应检查企业是否按原有持- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - -
15、 - - - - - - - - -股比例增加各股东的股本,并记入“实收资本（股本）”的明细账.企业用资本 公积，盈余公积转增资本时一方面借记“资本公积”，“盈余公积”的账户,另 一方面贷记“实收资本（股本）”账户.（7）假如企业在当期减资,企业收购股票的价格大于其票面价值的差额,查账人员应检查企业是否按以下规定进行会 计处理：假如企业所收购的股票原先是溢价发行的,应第一用发行股票时的溢价 进行补偿,即借记“盈余公积”账记,盈余公积仍不足补偿的,再借记“利润分 配未支配利润”账户,用未支配利润补偿,按实际支付的款项贷记“银行存 款”等账户.假如企业所收购的股票原先是按面值发行的,应第一用盈余公积进行补偿,即借记“盈余公积”账户, 盈余公积不足补偿的, 再
