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1、企业所得税汇算清缴重点问题分析作为企业所得税税基治理的两大核心业务,资产缺失申报和税收优惠事项备案直接关系到全年企业所得税的纳税调整额.企业年终结账前务必关注两大事项：资产缺失申报和税收优惠事项备案作为企业所得税税基治理的两大核心业务,资产缺失申报和税收优惠事项备案直接关系到 全年企业所得税的纳税调整额. 国家税务总局关于企业所得税税收优惠治理问题的补充通知 国税函 2021255号 规定,“对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的,纳税人不得享受税收优惠 ; 经税务机关审核不符合税收优惠条件的,税务机关应书面通知纳税人 不得享受税收优惠” ; 企业资产缺失所得税税前扣除治理方法 国家税务总局
2、公告 2021 年第 25 号,以下简称 25 号公告 规定,“企业发生的资产缺失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除; 未经申报的缺失, 不得在税前扣除.”无论是税收优惠的审批事项或备案事项,仍是资产缺失的清单申报和专项申报事项,均属于汇算清缴前必经的程序.税法与会计确认收入条件的差异引发的纳税调整税法关于企业所得税应税收入的确认条件与会计上确认收入的条国家税务总局关于确认企业所得税收入如干问题的通知 国税函 2021875号 规定同时中意四个条件即可确认所得税应税收入,而会计上除了要求同时中意税法规定的四个条件外仍需要中意“经济利益是否很有可能流入企业”这个条件,明显税
3、法确认应税收入的条件相对宽松,因而形成了会计上仍没有确认收入,而在企业所得税汇算清缴时需要调增运算企业所得税的情形.可编辑资料 - - - 欢迎下载无论是纳税人仍是税务机关,均应重视这一差异造成的税收差异.流转税应税收入与企业所得税应税收入的差异一般情形下,企业开具发票的当天,是流转税纳税义务发生时间,那么开具了发票的部分是否确定要确认企业所得税应税收入呢.由于不同税种对纳税义务发生时间有不同规定,因此,两者是有区分的.依据增值税暂行条例的有关规定,假如先开具发票的,应以开具发票的当天作为增值税纳税义务发生时间.国税函2021875号文对销售商品和劳务收入及特别销售作出了不同规定,主要是以商品
4、全部权是否转移，劳务是否供应等为前提.因此,企业发生的经营业务虽开具发票但尚未发生销售或供应劳务,没有达到企业所得税收入确认的条件,就会形成应缴流转税但不计入企业所得税应税收入的情形,纳税人应进行正确的账务处理和税务处理.简洁忽视的视同销售应税收入把握企业所得税视同销售应留意以下几点：留意区分增值税视同销售与企业所得税视同销售的区分.企业所得税视同销售强调的是资产全部权属是否发生转变,而增值税视同销售不仅包括资产全部权属发生转变的情形,也包括了跨县 市 “移库”，货物用于非增值税项目.企业所得税视同销售时公允价值分情形确定. 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 20218
5、28 号 第三款规定,企业发生本通知其次条规定情形时, 属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入; 属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入.这里的“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入”,是指企业处置该项资产不是以销售为目的,而是具有替代职工福利等费用支出性质,且购买后一般在一个纳税年度内处置.视同销售业务只需作税务处理.视同销售业务在会计处理时往往不表达为收入,只是依据可编辑资料 - - - 欢迎下载税法的规定需要作为应税收入申报,因此,填报年度纳税申报表时需要在附表一“收入明细表”第 15 行及附表二“成本费用明细表”第14 行进行填列以示税务处理.应对
6、未付款项及应收坏账的涉税处理长期挂账的应对款项.企业的确无法支付的应对款项应作为其他收入,计入企业收入总额征收企业所得税.同时,上述款项在以后年度实际支付时准予税前扣除.无法收回的长期应收款项. 财政部国家税务总局关于资产缺失税前扣除政策的通知 财税202157号 第四条规定,“债务人逾期3 年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的,可以作为坏账缺失在运算应纳税所得额时扣除”.25 号公告规定,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为缺失处理的,可以作为坏账缺失,但应说明情形,并出具专项报告. “三年以上未收应收款项”与“三年以上未付应对款项”往往是对应的,如应收款项一方已经按坏账缺失在
7、账务处理并申报税前扣除的,对应的应对款项一方亦应作为“营业外收入”计入应纳税所得额.工资总额的税前扣除新变化国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额如干税务处理问题的公告 国家税务总局公告 2021 年第 15 号,以下简称 15 号公告 放宽了企业雇用季节工，暂时工，实习生，返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工等五类人员的工资薪金税前扣除的基数,同时扩大了职工福利费税前扣除的运算基数.上述五类人员的职工福利费支出也应加入总的职工福利费,按运算加总后的工资薪金总额运算扣除限额; 其次,对于国有性质的企业,在账务处理时计入“劳务费”或其他科目的五类人员的工资薪金部分,也应计入申报表附表三第22行
8、“工资薪金支出”载账金额,并按国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 20213号 其次条“属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过可编辑资料 - - - 欢迎下载政府有关部门赐予的限定数额; 超过部分, 不得计入企业工资薪金总额, 也不得在运算企业应纳税所得额时扣除”的规定运算调整应纳税所得额.不同对象的手续费及佣金支出适用不同政策保险，代理，电信及其他行业手续费及佣金支出税前扣除限额的运算各有不同.保险行业分财产保险和人身保险分别按当年全部保费收入扣除退保金后的余额的15%，10% 运算限额税前扣除 ; 其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及
9、其雇员，代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%运算限额.从事 代理服务，主营业务收入为手续费，佣金的企业 如证券，期货，保险代理等企业 ,其为取得该类收入而实际发生的营业成本 包括手续费及佣金支出 ,准予在企业所得税前据实扣除.电信企业在进展客户，拓展业务等过程中 如托付销售电话入网卡，电话充值卡等 , 需向经纪人，代办商支付手续费及佣金的,其实际发生的相关手续费及佣金支出,不超过企业当年收入总额 5%的部分, 准予在企业所得税前据实扣除. 无论税前扣除限额如何规定, 均需要在取得合法有效凭证的基础上进行企业所得税汇算清缴.企业取得跨年度的费用支出凭证及以前年度发生应扣未扣
10、支出的涉税处理受会计分期假设的影响,跨年度费用是企业较为常见的事项.依据税法规定,企业当年度实际发生的相关成本，费用,由于各种缘由未能准时取得该成本，费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时, 可暂按账面发生金额进行核算; 但在汇算清缴时, 应补充供应当成本，费用的有效凭证. 因此, 企业应当依据权责发生制原就在费用支出的当年度进行账务处理,跨年度取得原始凭证的时间只要不超过企业汇算清缴的时间,均可以税前扣除.到次年5月底申报年度企业所得税时仍未取得原始凭证时,应当调增应纳税所得额.假设上述原始凭证在汇算清缴终止后的某个时段取得,那么已经调增纳税的支出是否可以追补确认呢 .依据 15 号公告第六
11、条规定,对企业发觉以前年度实际发生的，依据税收规定可编辑资料 - - - 欢迎下载应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度运算扣除,但追补确认期限不得超过5 年.关注新办企业的开办费政策新变化企业业务款待费， 广告费和业务宣扬费等费用运算扣除限额的依据是企业的主营业务收入，其他业务收入及视同销售收入.对特地从事股权投资业务的企业,答应按其从被投资企业 所支配的股息，红利以及股权转让收入,按规定的比例运算业务款待费扣除限额.针对新办企业在开办初期没有销售 营业 收入的特点, 15 号公告第五条明确,企业在筹建期间, 发生的与筹办活动有关的业
12、务款待费支出,可按实际发生额的 60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除.因此,企业假如在一个纳税年度内既有筹办期又有生产经营期,在企业所得税汇算清缴时应分别进行税务处理,合理节税.新增固定资产及改扩建房屋建筑物的计税基础税务处理依据税法规定, 企业自建固定资产, 以竣工结算前发生的支出为计税基础; 而依据会计制度规定,自建固定资产,在达到预定可使用状态暂估入账,并在次月开头计提折旧,导致税法与会计间产生差异.国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法如干税收问题的通知 国税函202179号 第五条规定,企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资
13、产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整,但该项调整应在固定资产投入使用后12 个月内进行.因此,只要是按会计规定暂估入账的 12 个月内取得相关发票的,税法与会计间的差异排除,但假如超期未取得发票,差异照旧存在. 为削减税法与会计差异, 国家税务总局关于企业所得税如干问题的公告 国家税务总局公告 2021 年第 34 号 规定,无论是推倒重置仍是提升功能， 增加面积的改扩建, 该资产原值减除提取折旧后的净值,不作为固定资产清理缺失,而是并入重置后的固定资可编辑资料 - - - 欢迎下载产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,依据税法规定的折旧年限计提折旧,使税法的规定与会计的后续支出的
14、规定相一样,在企业所得税汇算清缴时不需要纳税调整.尚未摊销的无形资产缺失及软件摊销年限的税务处理依据税法规定,无形资产的摊销年限不得低于10 年.在科技飞速进展的今日,有些无形资产没到 10 年就已被替代或剔除, 对于未摊销完的部分如何处理.25 号公告第三十八条规定, 被其他新技术所代替或已经超过法律疼惜期限,已经丢失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产缺失,应提交相关证据材料备案.因此,在企业所得税汇算清缴前,企业需要按 25 号公告做出专项申报方可税前扣除.软件作为现代企业必备的资产之一,是否可缩短摊销年限进行税务处理呢.财政部国家税务总局关于进一步勉励软件产业和集成电路产业进展企业所
15、得税政策的通知 财税202127号 规定,企业外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以依据固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2 年 含 .小微企业的汇算清缴政策依据税法规定, 符合条件的小型微利企业上一纳税年度年应纳税所得额低于6 万元 含 6 万元 的,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.企业当年度符 合小型微利条件的,需要按规定向主管税务机关供应相关资料并进行备案后,方可将法定税率与适用税率的差额在附表五第34 行“符合条件的小微企业”中填列调减应纳税额.其下年企业所得税季度预缴时可按该适用税率运算纳税.小微企业仍需关注的政策有： 上年度为小型微利企业的, 其分支机构不实行就地预缴税款;
