《2022年会计实务：外商投资房地产开发企业预缴所得税能否弥补以前年度亏损》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：外商投资房地产开发企业预缴所得税能否弥补以前年度亏损（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -外商投资房地产开发企业预缴所得税能否补偿以前年度亏损问：我公司是中外合资房地产开发公司,公司已经取得项目多年,但前几年一 直没有收入,只有治理费用,累计亏损1000 余万元. 2003 年度公司开头预售房产,收入近 1.5 亿元,当地主管税务机关认为我公司应按规定预缴企业所得税.由于公司资金紧急,在年度所得税汇算清缴之际,我们查阅了相关税收法规,认为外商投资房地产开发企业预缴所得税也可以补偿以前年度亏损,但不能确认是否正确.我们的问题是：（1） ）预售房款应按季度预缴企业所得税. 关于外商投资企业从事房
2、地产开发经营征收所得税有关问题的通知 （国税发 1995 第 153 号）第三条规定：“从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的,当地主管税务机关可按估量利润率或其他合理方法运算估量应纳税所得额,并按季预征所得税.”（2） ）预缴所得税可以补偿以前年度亏损. 关于外商投资企业和外国企业所得税法如干执行问题的通知（国税发 2000 第 152 号）其次条规定：“外商投资企业和外国企业依据税法规定预缴季度企业所得税时,第一应补偿企业以前年度所发生的亏损,补偿亏损后有余额的,再按其所适用的税率预缴季度企业所得税.”（3） ）关于预缴所得税的“估量利润率”问题.2002 年度当地主管税
3、务机关确定的估量利润率为 5.虽然国家税务总局于 2003 年 7 月 9 日下发了关于房地产- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -开发有关企业所得税问题的通知 （国税发 2003 第 83 号）,该文件规定：“预售收入的利润率不得低于 15（含 15）.”但该文件第六条规定：“本通知适用于各种经济性质的内资房地产开发企业,以及从事房地产开发业务的其他内资企业”,而我公司是中外合资企业,应当按原先的5估量利润率运算缴纳所得税.依据以上规
4、定,我公司于 2 月中旬向主管税务机关报送了关于企业所得税问题的报告,期望以 2003 年度预收房款按估量利润率运算的估量应纳税所得额补偿以前年度亏损.近日得到了主管税务机关的口头回复看法：（1） ）“预缴”和“预征”是两个概念. 国税发2000152 号文件其次条规定： “ 外商投资企业和外国企业依据税法规定预缴企业所得税时,第一应补偿企业以前年度所发生的亏损, 补偿亏损后有余额的, 再按其所适用的税率预缴企业所得税. ” 仅指正常经营过程中每个季度预缴所得税时,答应以正常经营所取得的“应纳税所得额”补偿以前年度亏损.不包括依据国税发1995153 号文件第三条第（一） 款的规定：外商投资房
5、地产企业预售房地产时所取得的预收款,按“估量利润率” 运算的“估量应纳税所得额”.即这个“估量应纳税所得额”不能用于补偿以前年度亏损.（2） ）“两条线”问题. 对预售房地产所取得的预收款“预征”企业所得税与年度所得税汇算清缴时补偿亏损是两条线,这两条线应预征，预缴的企业所得税不能混淆.由于,企业的预收房款仍没有结转“销售收入”,没有运算“经营利润”,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -当然不能补偿以前年度亏损.以上看法是经过请示我市
6、国税局涉外分局后答复的,这也是该局在 2002 年度的所得税汇算清缴中对我公司出具了两份汇算清缴结果通知书的缘由（说明：我公司于 2003 年 5 月 29 日同时收到原主管税务机关我市国家税务局涉外征收治理局出具的两份 外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴结果通知书.其中第一份通知书上载明：“本年度利润总额：2232639.19 元”.其次份通知书上载明“你公司2002 年度预收售房款应预缴所得税4688003.00533 572352.05 元”）.请问：税务机关的做法是否正确？预收账款在依据估量利润率预征所得税时到底能否补偿以前年度亏损？答：预征与预缴是一个问题的两个方面,对税务机关来说
7、是预征,相对于纳税人来说就为预缴.预收账款在依据估量利润率预征所得税时应当答应补偿以前年度经过税务机关审核确认的亏损（所得额） .理由如下：（1） ）预缴税款法律依据.外商投资企业和外国企业所得税法规定,外商投资企业分季预缴所得税时, 应当按季度的实际利润额预缴.按季度实际利润额预缴有困难的,可以按上一年 度应纳税所得额的 1 4 或者经当地税务机关认可的其他方法分季预缴所得税.国税发 1995153号文件规定,从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- -
8、- - - - - - - - - - - - - -产并取得预收款的,当地主管税务机关可按估量利润率或其他合理方法运算估量应纳税所得额,并按季预征所得税,待该项房地产产权转移,销售收入实现后, 再依照税法有关规定运算实际应纳税所得额及应纳所得税税额,按预缴的所得税额运算应退补税额.（2） ）预缴税款方法.依据以上两项规定可以得到结论：外商投资企业预缴的税款包括当期预收账款增加额按估量利润运算的所得税.（3） ）补偿亏损的法律依据.国税发 2000152 号关于外商投资企业和外国企业所得税法如干执行问题的通知其次条规定：外商投资企业和外国企业依据税法规定预缴季度企业所得税时,第一应补偿企业以前
9、年度所发生的亏损,补偿亏损后有余额的,再按其所适用的税率预缴季度企业所得税.（4） ）在补偿亏损的前提下预缴税款方法.按预缴所得税额（含与预收款相关的所得税额）补偿亏损后的金额预缴.应当留意,税法明确答应先补偿再预缴只是为了简化手续,即尽量削减日后退税的麻烦.（5） ）预缴税款运算公式.各季预缴原预缴所（季末预季初预）估量所得税所得税额得税额收账款收账款利润率税率其中：原预缴所得税额（会计利润补偿亏损）所得税税率（6） ）年终汇缴清缴.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -全年应纳会计纳税（期末预期初预）估量税所得额利润调整收账款收账款利润率全年应纳所得税额全年应纳税所得额所得税税率应补退所得税额全年应纳所得税额已预缴所得税额小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
