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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -为什么税务局不能申请企业破产清算这两天正好,中国税务报报道了温州国税成为企业破产申请人,在企业欠税时到法院申请企业破产清算的新闻.对此,笔者认为,税务局不能成为破产申请人, 理由如下：第一,说到破产债权,就必需要说到我国税收债权理论的由来,我国税收债权论实质上算是引进的西方国家的税收债权说,然而,西方许多国家在接受税收债权说时,现今认为：既然税收债权能够享有一般债权全部的权益,那自然其在受偿时,也应按一般债权处理.例如德国最新破产法里与旧破产法相比,就不再将税收债权列为优先破产债权, 而将其作为一般债权
2、对待,而奥地利，澳大利亚等国,也将税收债权改为一般破产债权.在中国,立法上虽然接受了税收债权说,然而却仅仅是部分性接受,例如在我国, 税收债权被认为具有优先性,而不是一般债权.此时,假如税收债权享有一般债权全部的权益,然而在承担义务时（即清算偿仍时）,却不能对等的承担义务,反而优先受偿,很明显显失公平.其次,税务机关并非通常意义上破产法的债权人.税务机关由于其本身是公权力的代表,且税务债权本身也是通过公权力的立法所形成,因此与一般的债权人相- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - -
3、- - - - - - - - - - -比,有其自然的局限性,此时,把税务机关等同于一般债权人,享有一般债权人权益,并不适格.例如：在破产清算时,有和解与重整,而和解与重整中,相关债权人为了长远维护自身债权的清偿,有时会进行债务豁免与债转股,然而作为税务机关,却不行能进行债务豁免与债转股,在和解与重整中,除非偿仍欠税,否就税务机关只会投反对票,而本身根本没有权力投赞成票.说的直白点,就是税务机关在企业破产和解与重整中,虽然表面上可以进行豁免企业债务或者债转股,然而实际上,完全是不行能的事,说白了,税务机关就是一个表决时永久只可能摇头反对的角色.既然税务机关作为债权人,本身无法真正参加到企业和
4、解与重整当中,此时,却让一个受限的债权人（税务局）完全享有一般债权人的权益,未免不切合实际, 更是对企业的不利.即便是民法上,对于限制行为才能人的权益,也是限制的,然而在税收债权破产清算时,却不加任何的限制,这与破产法第一条所说的公平清理债权债务,爱惜债权人和债务人的合法权益的原就,明显是相违反的.第三,从法律规定来说,税务机关也无权进行破产申请.有观点认为,破产法规定了债权人可以申请企业破产清算,而税务机关属于债权人,所以有权益进行破产清算.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - -
5、- - - - - - - - - - - -那么事实上是不是这样呢？税收债权在民法上的权益,是不是直接依据民法规定施行就可以,而不需要法律授权呢？第一,税收债权虽然属名字有债权,然而其实质不过是形成的欠税,与税收强制，税务检查一样,都是行政法规定下产生.这与一般意义上,行政主体的民事行为 是截然不同的,例如,税务局买一台电脑,在电脑买卖中形成的债权与税收债权, 毫无疑问是不同的.既然这不属于民事上的债权,自然,其权力的行使，处分就是需法律的授权.其次,我们可以看下征管法第五十条,特地规定了,税务机关可以依照合同法第七十三条，第七十四条的规定行使代位权，撤销权.而合同法第七十三条规定：“因债务
6、人怠于行使其到期债权,对债权人造成损害的,债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权,但该债权专属于债务人自身的除外.代位权的行使范畴以债权人的债权为限.债权人行使代位权的必要费用,由债务人负担.”假如说,税务机关的在税收债权中是债权人,可以当然的享有民法上债权人的权益,那么完全没必要在征管法中特地授权税务机关行使代位权与撤销权.由于合同法中已经明确规定,债权人如何行使代位权与撤销权的情形下,征管法再授权,岂不是多此一举？再次,征管法实施细就第五十条规定：纳税人有解散，撤销，破产情形的,在清- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 7 页可编辑资料 -
7、- - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -算前应当向其主管税务机关报告.未结清税款的,由其主管税务机关参加清算.对于其次款的规定,实施细就释义中是这么说明的：“赐予税务机关参加清算的权益.纳税人有解散，撤销，破产情形且未结清税款的,税务机关可以参加清算以保证国家税款优先权.”从该条规定我们可以看到,实施细就通过法条形式赐予了税务机关参加清算的权益,而并没有赐予税务机关申请企业破产的权益.也就是说,从法律上来说,由于税收债权是一种行政性的权力结果,所以其行使都需要行政法律的授权,而征管法在对税收债权如何享有民事一般债权权益也确实进
8、行了明确授权（例如行使民事上的代位权，撤销权以及参加破产清算权）,但是,并没有授权税务机关进行破产清算申请.对于行政机关来说,法无授权即禁止,因此,毫无疑问,税务机关没有权益对企业进行破产清算的申请.上面说的都是理论与法理上,下面笔者再来说下实务上的问题： 第一,税务机关进行破产申请不能为国家带来任何好处.由于税务机关拥有税款优先权与税收强制权,因此,在企业欠税时,完全可以通过接受税收强制权,来征缴税款,而没任何必要去进行破产申请.到底,比起破产申请清算,税收强制毫无疑问是相对来说见效快的措施.而且,税务机关进行破产申请与税收强制相比并不能为国家多带来一分钱的税款,而只会增加更多繁- - -细
9、心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -杂的手续.在明明有更有效的手段下,却舍近求远,进行破产申请,这很明显与行政效率原就相违反.其次,税务机关进行破产申请会给企业造成巨大损害.税务机关由于其自然的位置,说白了就是屁股准备脑袋,因此,假如其在企业欠税时,进行破产申请时,不行能会去考虑企业将来经营前景,也不行能想着如何才能利于企业,而是由于自身有着在破产中税款优先权,因此,只会考虑如何快速收缴税款,从而在不顾企业可能的将来经营良好前景下,直接进行破产申
10、请.而在现在这种经济下行情形下,许多企业资金链都处于随时断裂状态,可以说, 有许多老板,完全是靠着信誉才能借贷保护企业的生存.而这时候,一但税务机关进行破产申请,无论法院最终是否受理,都将会给企业信誉造成巨大损害,从而可能成为压倒企业的致命稻草,让企业因此,资金链断裂,最终真正破产。 第三,税务机关进行破产申请不能降低执法人员风险.有观点认为,税务机关进行破产申请,可以核销长期欠税,从而降低税务执法人员的执法风险.那么,事实上是不是这样呢？我们知道,作为行政机关,不能为了保全自己,而至百姓于不顾,由于政府的职责,就是服务百姓.然而假如税务机关,为了降低自己的执法风险,而接受破产申请给企业造成巨
11、大损害的手段,这明显与我们政- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -府的服务宗旨相违反.即便退一万步说,接受了破产申请,是不是就确定会降低我们税务人员的执法风险呢？我们知道,假如不想让税务机关人员肆意行使这种破产申请,那必定会造成巨大损害,因此,作为税务机关,为了规范防止税务人员肆意行使,必需会出台一些内部文件规定.而现在,许多检察院经常会以税务部门自己出台的文件规定来定税务执法人员的罪责.而假如税务部门出台一些破产申请的规定,且不说其可
12、操作性有多强,仅靠着多数税务执法人员根本不明白破产法,这时候,必需会让许多执法人员遇到更加未知的执法风险.当然,这里可能会有人说,那税务机关完全可以不出台相关规定嘛,但是假如不出台具体操作规定,以现阶段基层执法人员的水平,试问有几个敢说能熟知破产法,能依法操作？因此,认为税务机关进行破产申请能降低执法风险,不过是笑谈而已.第四,“清理僵尸企业”不是税务机关进行破产申请的理由.第一,清理僵尸企业有许多方法,为什么确定要通过破产申请呢？工商有吊销营业执照,税务有非正常户处理,为什么就非要接受破产申请的形式呢？其次,即便是清理僵尸企业,那么谁能保证税务机关破产申请权仅针对的是清理- - -细心整理
13、- - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -僵尸企业,而不是其他企业？要知道,只要是欠税就能破产申请,而不是非要是达到僵尸企业的指标才规定答应破产申请.总结下：无论是从法理上,行政法规规定上,仍是从实际作用上来说,毫无疑问的,税务机关都无权也没必要对企业进行破产申请,而现阶段,之所以会有所谓的税务机关借“清理僵尸企业”之名,进行企业破产申请,其实质,不过是一场政治的作秀,是为了降低自身风险,将刀砍向本以岌岌可危的企业的一种不负责任的手段而已.李克强总理一再强调要
14、简政放权,正是由于我们的部门,管的太宽,太多,把企业的手与脚,甚至是全身的汗毛都捆绑着,让企业想雄起一下都不行能,而在党中心如此强调放权下,下面某些部门仍然借清理之名,行扩权之实,干涉企业的正常的生存与经营,不行谓不行怕.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
