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1、摘 要在我国经济体制转型发展的背景下，科学技术的创新成为引领高质量发展的重要驱动力。大批兼具科技创新能力和市场竞争力的高新技术企业脱颖而出，成为推动经济高质量发展的主力军。随着国家对于高新技术企业的资金的投入和政策支持力度的不断加大，一些高新技术企业发展迅速。但是，由于高新技术企业的自身特性不同于其他传统企业，这就导致了其面临的经营风险会高，财务舞弊等原因引发的审计失败案件也是愈来愈多，严重损害了投资者的利益，高新技术企业的审计问题也因此引发了社会的广泛关注。本文采用理论与案例相结合的方法，以华锐风电为例，对该高新技术企业的审计失败案例进行分析，重点分析了审计过程中存在的问题以及审计失败的原因
2、，并从不同层面就如何防范高新技术企业审计的失败提出相应的对策及建议，来降低高新技术企业的审计风险，从而有效地促进有序的市场的发展。关键词：高新技术企业；华锐风电；审计失败AbstractInthecontextofChinaseconomicsystemtransformationanddevelopment,scientificandtechnologicalinnovationhasbecomeanimportantdrivingforcetoleadhigh-qualitydevelopment.Alargenumberofhigh-techenterpriseswithbothscie
3、ntificandtechnologicalinnovationcapabilitiesandmarketcompetitivenessstandoutandbecomethemainforcetopromotehigh-qualityeconomicdevelopment.Asthestatecontinuestoincreasecapitalinvestmentandpolicysupportforhigh-techenterprises,somehigh-techenterpriseshavedevelopedrapidly.However,becausethecharacteristi
4、csofhigh-techenterprisesaredifferentfromothertraditionalenterprises,thishasledtohigheroperationalrisks,andmoreandmorecasesofauditfailurecausedbyfinancialfraudandotherreasons,seriouslydamagingtheinterestsofinvestors.Theauditproblemofhigh-techenterpriseshasarousedwidespreadconcerninsociety. Thisarticl
5、eusesacombinationoftheoryandcases,takingHuaruiWindPowerasanexampletoanalyzetheauditfailurecasesofthishigh-techenterprise,focusingonanalyzingtheproblemsintheauditprocessandthereasonsfortheauditfailureTopreventhigh-techenterprisesfromfailinginauditing,putforwardcorrespondingcountermeasuresandsuggestio
6、nstoreducetheauditriskofhigh-techenterprisesandpromoteorderlymarketdevelopment. Keywords: high-tech enterprises; Sinovel Wind Power; audit failure 第1章 绪论1.1 研究背景随着中国社会经济的快速发展和资本市场的成熟，财务报告的作用也日益明显。投资者的投资决定正确与否，直接与公司提供的数据资料的质量高低有关，而大多数数据源只能基于会计师事务所向公司发布的审计报告。越来越严格和公正的审计报告可以满足日益增长的审计要求。但是，最近几年来，关于审计失败的
7、案例在国内外发生的越来越多，会计师事务所的声誉、审计行业的公正性和注册会计师的职责都受到了广大投资者的关注和质疑。作为一家新兴公司，高新科技公司是许多公司的审计对象之一，它们也是我国审计最初探索的业务领域。 目前，经验理论还不够完善，在审计中更容易出现问题。因此，很有必要分析高科技企业审计失败的原因，并探讨其对策。1.2 国内外研究现状1.2.1国内研究现状关于目前的国家研究现状，孙文秀（2015年）认为，由于技术的快速更新，如果高科技公司的审计师想要了解各种行业数据，他们会增加审计工作量， 因此，公司经常需要聘请一些外部专家来满足审计要求。戴力波（Dai Libo，2013年）认为，由于新技
8、术的识别困难以及注册会计师缺乏高科技的知识储备，审计失败通常是由于专业判断中的重大错误所致。张栋（2011年）从中国的审计体系开始，分析了审计体系与中国当前经济环境之间的重叠程度，并指出由于中国审计体系的特殊性，审计质量 高或低反映了严格的松弛度。乔文畅（2015年）分析了讨论了如何处理高技术和新技术企业的研发费用，使它们能够建立全面有效的内部控制系统。1.2.2国外研究现状关于国外研究现状，Hurt（2008）指出审计人员天生具备提出质疑的能力，他认为职业怀疑会指导审计人员的行为。Seidd与Timothy（2014年）认为审计师可以增加或更改所使用的审计程序，以应对发现的主要重大错误陈述的
9、风险，从而可以有效减少审计失败的可能性。Jenkins和J. Gregory（2015年）认为，确定过去的审计风险和相应制定的审计策略将对报告期内注册会计师做出的审计决策产生一定的影响。1.3 选题的目的和意义1.3.1选题目的高新技术企业在社会经济转型发展中具有非常重要的地位和影响力，对国家经济发展有着重要的战略意义。中国在高科技公司的技术创新项目上投入了大量资金和精力，然而，由于强有力的政府的支持和优惠政策，尽管许多高新技术公司有所扩大，但由于审计失败，公司的失败率也有所上升，金融舞弊和高技术公司审计的增加引起了许多投资者的注意。对于高新技术企业的审计，目前经验不足，理论不够完善，审计过程
10、中容易出现问题。在此背景下，本文以高新技术企业审计为切入点，结合华锐风电公司的案例， 为企业和有关部门提供参考。1.3.2选题意义关于上市公司未能通过国内外学者进行审计的理论和实证研究很多，但是没有专门针对高科技公司的审计失败的例子，本选题的理论意义在于强化关于高新技术企业审计失败的研究工作，丰富审计失败原因的理论研究。其实践意义在于通过研究，引发人们对高新技术企业审计的思考和总结，并在此基础上旨在帮助会计师事务所降低其对于高新技术企业的审计风险，自觉提高注册会计师的执业水平，减少高新技术企业审计的失败，从而让市场更加有序的发展。第2章 相关概念及理论基础2.1 高新技术企业的界定和特征中国对
11、高科技公司的定义是指于“国家重点支持的高科技领域”中，在企业生产经营过程中，对高新技术持续进行高投入、高研究，并且将成果转化为生产营销活动的基础，而且在我国注册登记为居住一年以上的企业。它是一个知识和技术密集型经济实体。当前，国家支持的关键高科技领域如图2-1所示：图2-1 国家重点支持的高新技术领域高新技术企业有几个主要特点：第一，它需要有更高的投资。公司需要花费大量资金并投资开发新技术和新产品。第二，企业里有密集型的高技术人才，公司中科研人员的比例远高于传统制造业，而且受过高等教育的人才也更多，高科技人力技术资本对于为高技术企业创造价值十分重要。第三，它们属于一种高风险行业。 高科技产品的
12、研发将随时可能面临着巨大的损失风险，因为其本身的不确定性，加上研发活动有很高的失败率，技术失败产品研发就会跟着失败，造成巨大的损失。在市场方面，高新技术企业具有较大的市场风险，新市场的开发受到各种因素的控制和影响，具有较高的不确定性，产品市场的生命周期短，更新速度快，时效性也不可预料，故而其存在高风险性；第四，企业的盈利能力也会很高， 高科技产品具有自己的产品和技术的创新能力，可以在一定时期内垄断市场。旺盛的市场需求，使得购买者愿意支付高价，得到高利润的回报收益。2.2 高新技术企业审计风险2.2.1重大错报风险重大误报的风险是指财务报表在审计前有重大误报的风险，严重误报的风险包括内在风险和控
13、制风险。高科技公司的固有风险主要是其高昂的研发成本，核算难度大，这些是由由其存货价值不稳定和市场的不确定性导致的。控制风险则体现在决策层对内控管理的标准要求不高，其经营理念和管理理念都较为薄弱，使得高新技术企业在关于内部控制管理的执行力度不够，内部控制管理的效果发挥不出来，容易出现管理漏洞。2.2.2检查风险检查风险是，某一账户或交易类型本身或与其他账户或交易类型一起，有可能造成无法通过实质性证据发现的不准确之处。在高新技术企业审计中，由于审计人员大多都是财会专业出身，对高科技产品和服务了解相对较少，因此注册会计师在对其财务数据的审计和评估过程中很可能出现职业判断错误。由于追求高额利润的诱惑，
14、一些高新技术公司倾向于对专利技术或库存数据的研究和开发成本进行重新装饰，对本企业的高新技术产品或相关技术服务进行再包装，这样就会增加一定的检查风险。2.3 审计失败相关概念2.3.1审计失败含义界定审计失败，指在审计时，审计人未发现财务、财务收支及财务报表有任何疏漏之处，也没有就公司业务发表或披露审计意见，通过有系统和标准化的审计方法评估和改进本组织的风险管理和业务的公司或企业，导致了审计中的争议，并造成了形象上的缺陷。2.3.2审计失败的影响审计失败主要有两方面影响，对会计师事务所来说，审计失败意味着审计工作不到位，审计人员操作失误，可能损害公司和注册会计师的信誉，剥夺客户的资源，证监会可能
15、对公司实施某些行政和财务制裁，严重的情况下将会使事务所解散；对于投资者来说，如果审计失败，这意味着审计报告中的数据不准确，公司的财务问题可能影响投资者作出合理和正确的决定，而且这些决定不能正确地确定投资方向，所以，审计失败将会使投资者的财务损失重大。2.4 理论基础2.4.1委托代理理论委托代理理论（Principal-agent Theory）是上世纪30年代，由美国经济学家伯利和米恩斯提出的。社会经济飞速发展，生产力不断提高，使社会各行业人才都更加注重专业技能的提高。委托者和受托者两者之间因为时间、资源、目标的不同，因此，在追求上也会相应地发生一些摩擦。所以，为了规范和管理受托者的活动，非相关的第三方即会计师事务所，通常被用来监督和管理委托人的相关业务。因此，委托者为对受托者的经营行为进行约束、管理，通常会利用无关第三者对其进行监督管理，即会计师事务所。通过注册会计师来帮助客户管理监督受托人。2.4.2信息不对称理论信息不对称理论（Asymmetric information theory）是指在市场经济环境下，不同类型员工对信息的认识程度存在一定差异，那些在市场上掌握较多信息的人往往能够从中受益
