《2022年会计实务：如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录（25页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -如何懂得顺流交易，逆流交易在合并报表中的调整分录【问题】如何懂得顺流交易，逆流交易在合并报表中的调整分录？【答案】对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资损益调整贷：存货等对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,合并报表中的调整分录如下：借：营业收入（售价持股比例） 贷：营业成本（成本持股比例） 投资收益（差额）【解析】一，逆流交易下的懂得.【例题 1】甲公司拥有乙公司 30%股份,乙公司 2021 年全年实现净利润 1000 万元,
2、乙公司向甲公司出售一批存货,售价500 万元,成本 400 万元,当期未对外出售.就按现行准就规定个别报表中处理为：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 13 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：长期股权投资（1000-100） 30%=270贷：投资收益270合并报表中调整分录为：借：长期股权投资10030%=30贷：存货30【懂得】如不考虑内部交易调整净利润情形下,就个别报表中应做处理为： 借：长期股权投资 300贷：投资收益300然后合并报表中基于正常的抵消就应为：
3、 借：营业收入50030%贷：营业成本40030%存货10030%由于仅拥有被投资单位乙公司 30%持股比例,现行准就下不纳入甲公司合并范畴, 故乙公司个别报表中的营业收入和营业成本也不纳入合并报表,故应当替换为与 之相关的损益类项目,即“投资收益”科目.即合并报表中的调整分录应为：借：投资收益 30贷：存货 30【注】该笔分录是合并报表中应表达的实质抵消金额及项目.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 13 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -但是由于在现行准就下个别报表中
4、已经针对未实现内部损益调减净利润,即可以懂得为在个别报表中单独做了一笔如下分录：借：投资收益 30贷：长期股权投资 30由于上述的分录, 已经实现了调减投资收益的成效, 但是同时调减了长投的价值, 故应当将调减长投的价值予以复原,所以合并报表中分录即为：借：长期股权投资 30贷：存货 30【拓展 1】如上述例题中存货当年对外出售40%,就合并报表中的调整分录应为： 借：长期股权投资10060%30%贷：存货18【拓展 2】如上述例题中第一年仍未出售,其次年出售40%,就其次年合并报表中分录应为：借：长期股权投资10060%30%贷：存货18二，顺流交易下的懂得【例题 1】甲公司拥有乙公司 30
5、%股份,乙公司 2021 年全年实现净利润 1000 万元, 甲公司向乙公司出售一批存货,售价500 万元,成本 400 万元,当期未对外出售.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 13 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -就按现行准就规定个别报表中处理为：借：长期股权投资（1000-100） 30%=270贷：投资收益270合并报表中调整分录为： 借：营业收入50030%贷：营业成本40030%投资收益10030%【懂得】如不考虑内部交易调整净利润情形下,就个别报表中应做处
6、理为： 借：长期股权投资 300贷：投资收益300然后合并报表中基于正常的抵消就应为： 借：营业收入50030%贷：营业成本40030%存货10030%由于仅拥有被投资单位乙公司 30%持股比例,现行准就下不纳入甲公司合并范畴, 故乙公司存货项目也不纳入合并报表,故应当替换为与之相关的项目,即“长期 股权投资”项目.即合并报表中的调整分录应为：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 13 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：营业收入50030%贷：营业成本40030%长期股
7、权投资10030%【注】该笔分录是合并报表中应表达的实质抵消金额及项目.但是由于在现行准就下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润,即可以懂得为在个别报表中单独做了一笔如下分录：借：投资收益 30贷：长期股权投资 30由于上述的分录,已经实现了调减长期股权投资的成效,但是同时调减了投资收益的金额,故应当将调减投资收益予以复原,所以合并报表中分录即为：借：营业收入50030%贷：营业成本40030%投资收益10030%【拓展 1】如上述例题中存货当年对外出售40%,就合并报表中的调整分录仍为： 借：营业收入50030%贷：营业成本40030%投资收益10030%【懂得】上面的分录可以拆成如下
8、分录来懂得：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 13 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：营业收入50030%贷：营业成本40030%投资收益抵消金额110060%30%投资收益抵消金额210040%30%上面分录中的抵消金额 1 应懂得为期末虚增存货价值,这部分在个别报表中调减了长投,同时调减投资收益,这里予以复原,故为10060%30%上面分录中的抵消金额 2 应懂得为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而投资方甲公司少确认的投资收益予以确认.个别报表中乙公司出售4
9、0%,其在个别报表中已经依据 50040%结转成本,如依据投资方角度考虑,就应当结转成本 40040%,也就是多结转成本 10040%,少确认利润 10040%,相应的也就是少确认投资收益 10040%30%,此处应当予以复原确认.【深化懂得】假设一种极端情形,即上述例题中存货当年对外出售100%,就合并报表中的调整分录为：借：营业收入50030贷：营业成本40030%投资收益10030%【详细解析】借：营业收入50030%- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 13 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - -
10、 - - - - - - -贷：营业成本40030%投资收益10030%正常情形,假如为母子公司关系,当母公司向子公司顺销时,那么可以懂得为抵消母公司多确认的收入500,以及母公司结转的成本 400,以及子公司因顺流交易而在个别报表中多结转的成本 100 万元.即：借：营业收入500贷：营业成本母公司确认的成本400营业成本子公司多结转的成本100但是在联营或合营企业情形下,联营企业或合营企业并不纳入合并报表,故对于联营企业多结转成本不能直接调整营业成本,故调整投资收益.可以懂得为如个别报表中将内部交易损益影响完全予以考虑（即顺流虚增存货成本出售后,需调增利润,已实现相当于无内部交易成效） ,
11、即将接上例中乙公司因内部交易而虚增的成本100 予以调增净利润,那么甲公司应确认增加投资收益100,但是由于目前个别报表中对此未作处理, 故合并报表角度应当调增投资收益100.对于第一年出售 40%,其次年出售 60%的情形下.对于其次年,已经在个别报表中调增净利润,也就是调增了投资收益,故合并报表中不再调整做调整分录,调整增加投资收益.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 13 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -【拓展 2】如上述例题中第一年仍未出售,其次年全部出售,就其
12、次年合并报表中分录应为：无【懂得】对于其次年出售部分存货的情形下,正常处理下应当借：未支配利润 10030%贷：营业成本10030%由于被投资单位不纳入合并范畴故应为：借：未支配利润 10030%贷：投资收益10030%那么我们认为企业上期个别报表中已经通过调减净利润做了分录如下： 借：未支配利润代替原投资10030%贷：长期股权投资 10030%本期个别报表中针对实现部分又做了调整如下： 借：长期股权投资 10030%贷：投资收益10030%上述两笔分录合在一起即为： 借：未支配利润 10030%- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 8 页,共 13 页可编辑资料 - -
13、- 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -贷：投资收益10030%已经实现了上面分录所提到复原投资收益的成效,故不用在做任何分录.【参考结论基础】企业会计准就讲解2021长期股权投资部分内容如下： 3对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销.即,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益依据持股比例运算归属于投资企业的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资损益.投资企业与被投资单位发生的内部交易缺失,依据企业会计准就第8 号资产减值等规定属于资产减值缺失的,应当全额确认.投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同,母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的,而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范畴的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额.应当留意的是,该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易, 其中,顺流交
