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1、会计中的固定资产与税收中的固定资产2021 年 5 月 5 日星期五,中国税务报第8 版刊载吴晨光一文把脉固定资产入账时间的治理风险（以下简称吴文 ）.笔者认为,吴文所指固定资产既包括不动产,又不包括不动产,自相冲突. 吴文将增值税中的固定资产说成会计中的固定资产,张冠李戴,分析如下.吴文所指固定资产既包括不动产,又不包括不动产,自相冲突.吴文在第一段中写道：对于固定资产（包括不动产）增值税如何治理,国家税务总局相继颁布了一系列制度，公告和规定,而企业在如何把握运用与固定资产相关的税务文件时,“固定资产入账时间”将是一个重要的关注“点”,本文将对企业“固定资产入账时间”作比较系统的介绍,以飨读
2、者.吴文在其次段中写道：本文所阐述的固定资产指纳税人符合财税 202136 号文件其次十八条或财政部，国家税务总局关于全国实施增值税转型改革如干问题的通知 （财税2021170 号）的规定,并依据现有的财务会计制度已经计提折旧的固定资产（会计制度的固定资产,指使用期限超过12 个月的机器，机械，运输工具以及其他与生产经营有关的设备，工具，器具等有形动产）.笔者分析,营业税改征增值税试点方法 （财税 202136 号附件 1）其次十八条规定, 不动产，无形资产的详细范畴,依据本方法所附的销售服务，无形资产或者不动产注释执行.固定资产,是指使用期限超过 12 个月的机器，机械，运输工具以及其他与生
3、产经营有关的设备，工具，器具等有形动产.因此试点增值税中的固定资产不包括不动产.可编辑资料 - - - 欢迎下载财政部， 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革如干问题的通知（财税2021170号）本通知所称已使用过的固定资产,是指纳税人依据财务会计制度已经计提折旧的固定资产.该文件未对固定资产进行定义,只对使用过的固定资产进行了规定. 增值税暂行条例实施细就其次十一条其次款规定：前款所称固定资产,是指使用期限超过 12 个月的机器，机械，运输工具以及其他与生产经营有关的设备，工具，器具等.因此原增值税中的固定资产也不包括不动产.吴文第一段中的固定资产包括不动产,但其次段中的固定资产又不包括不
4、动产,自相冲突.吴文将增值税中的固定资产说成会计中的固定资产,张冠李戴.吴文在其次段中写道：会计制度的固定资产,指使用期限超过12 个月的机器，机械，运输工具以及其他与生产经营有关的设备，工具，器具等有形动产.笔者分析,增值税暂行条例实施细就其次十一条其次款规定：前款所称固定资产,是指使用期限超过 12 个月的机器，机械，运输工具以及其他与生产经营有关的设备，工具，器具等.营业税改征增值税试点方法 （财税 202136 号附件 1）其次十八条规定,不动产，无形资产的详细范畴,依据本方法所附的销售服务，无形资产或者不动产注释执行.固定资产,是指使用期限超过12 个月的机器，机械，运输工具以及其他
5、与生产经营有关的设备，工具，器具等有形动产.企业会计准就第 4 号固定资产第三条规定,固定资产,是指同时具有以下特点的有形资产：（一）为生产商品，供应劳务，出租或经营治理而持有的.（二）使用寿命超过一个会计年度.因此,原增值税，试点增值税中的固定资产均不包括不动产,但会计中的固定资产可以包可编辑资料 - - - 欢迎下载括建筑物.吴文将增值税中的固定资产说成会计中的固定资产,张冠李戴.顺便说一声,企业所得税法实施条例第五十七条规定,企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品，供应劳务，出租或者经营治理而持有的，使用时间超过12 个月的非货币性资产,包括房屋，建筑物，机器，机械，运输工
6、具以及其他与生产经营活动有关的设备，器具，工具等.因此,企业所得税法中的固定资产包括建筑物,而且包括作为投资性房地产的建筑物,但会计中的固定资产不包括作为投资性房地产的建筑物.参考文献1. 贺飞跃主编新编税收理论与实务 ,西南财经高校出版社, 2021.102. 贺飞跃著全面营改增与纳税筹划十二讲,西南财经高校出版社, 2021.6附录把脉固定资产入账时间的治理风险2021-05-05吴晨光中国税务报从 2021 年 1 月 1 日修改后的增值税暂行条例实施开头,到2021 年 5 月 1 日财政部，国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 202136 号 在全国的试点,将全
7、部企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范畴,我国已比较完整地实现了规范的消费型增值税制度.对于固定资产 包括不动产 增值税如何治理,国家税务总局相继颁布了一系列制度，公告和规定,而企业在如何把握运用与固定资产相关的税务文件时,“固定资产入账时间”将是一个重要的关注“点”,本文将对企业“固定资产入账时间”作比较系统的介绍,以飨读者.本文所阐述的固定资产指纳税人符合财税202136 号文件其次十八条或财政部，国家税务总局关于全国实施增值税转型改革如干问题的通知 财税 2021170 号 的规定, 并依据现有的财务会计制度已经计提折旧的固定资产 会计制度的固定资产, 指使用期限超可编辑资料 - - -
8、欢迎下载过 12 个月的机器，机械，运输工具以及其他与生产经营有关的设备，工具，器具等有形动产 .本文所说的不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质，外形转变的财产,包括建筑物，构筑物等.入账时点一： 2021 年 1 月 1 日本时点适用于财税 202136 号文件规定营改增试点以外的行业.财税 2021170 号第四条规定,自 2021 年 1 月 1 日起,纳税人销售自己使用过的固定资产 以下简称已使用过的固定资产 ,应区分不怜悯形征收增值税： 一 销售自己使用过的2021 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产,依据适用税率征收增值税; 二2021 年 12月 31 日以前未纳入
9、扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人,销售自己使用过的2021 年 12 月31 日以前购进或者自制的固定资产,依据4%征收率减半征收增值税; 三2021 年 12 月 31日以前已纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范畴试点以前购进或者自制的固定资产,依据4%征收率减半征收增值税; 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范畴试点以后购进或者自制的固定资产,依据适用税率征收增值税.另外,据财政部，国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 财税202157 号 规定,上述条款中“依据 4%征收率减半征收增值税”自2021 年 7 月 1 日起调整为依据简易方法依
10、照3%征收率减按 2%征收增值税财税 2021170 号文件目前对相关企业照样有效.由于飞机，火车，轮船，机器，机械和其他生产设备折旧年限为10 年,而且折旧年限长,当时的进项税额如何抵扣,许多企业难以查找,所以对该类固定资产入账时间进行登记治理就显得特别重要.入账时点二：营改增试点日从 2021 年 1 月 1 日起, 上海交通运输业和现代服务业进行营改增试点,而后逐步扩大到全国各行各业. 营改增试点企业如何治理固定资产入账时点.关键问题在固定资产选购是发生可编辑资料 - - - 欢迎下载在试点前仍是试点后, 以及固定资产所对应的增值税专用发票是否已按规定抵扣.国家税务总局关于一般纳税人销售
11、自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告 国家税务总局公告 2021 年第 1 号 及财税 202157 号文件规定,增值税一般纳税人发生按简易方法征收增值税应税行为,销售其依据规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,可按简易办法依 3%征收率减按 2%征收增值税, 同时不得开具增值税专用发票.即营改增试点前选购的固定资产,所对应的增值税专用发票属于“依据规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产”,在变卖销售时按简易方法缴纳增值税.入账时点三：一般纳税人认定日2021 年 2 月 1 日,国家税务总局公告 2021 年第 1 号文件实施. 依据国家税务总局公告2021 年第 1 号及财税 202
12、157 号文件规定, 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人, 认定为一般纳税人后销售该固定资产按3%征收率减按 2%征收增值税. 小规模纳税人认定为一般纳税人之后,要准时对已有的固定资产进行梳理,正确准时将固定资产入账录入ERP 系统或造册登记.入账时点四： 2021 年 5 月 1 日,新增不动产日依据财税 202136 号文件规定,从2021 年 5 月 1 日起,企业新增的不动产所对应的进项税可以抵扣.同时,依据国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行方法 的公告 国家税务总局公告 2021 年第 15 号 的规定,进项税额中60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣.在财税 202136 号文件生效以前,不动产租赁缴纳营业税.依据财税202136 号文件附件 2 第一条 九 项规定,一般纳税人出租其2021 年 4 月 30 日前取得的不动产,可以挑选适用简易计税方法,依据5%的征收率运算应纳税额.一般纳税人出租其2021 年 5 月 1可编辑资料 - - - 欢迎下载日后取得的不动产,适用一般计税方法计税.所以,企业在出租不动产时,也要查看该不动产选购时日,以挑选有利的纳税方式. 作者单位：顺丰速运有限公司可编辑资料 - - - 欢迎下载
