《2022年会计实务：企业会计准则与企业会计制度在借款费用核算上的差异》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：企业会计准则与企业会计制度在借款费用核算上的差异（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -企业会计准就与企业会计制度在借款费用核算上的差异2006 年财政部发布的企业会计准就第17 号借款费用,明确了企业发生的借款费用,如可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本.其他借款费用,应当在发生时依据其发生额确认为费用,计入当期损益.同时,明确规定符合资本化条件的资产,包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产，投资性房地产和存货等.从准就中不难看出新会计准就与原先的企业会计制度在借款费用核算上已存在较大的差异,本文将对
2、新旧准就在借款费用核算上的差异进行分析,并举例加以说明.一，企业会计准就与企业会计制度的差异1. 答应资本化的资产范畴发生了变化.原会计制度规定,借款费用答应资本化的资产范畴仅限于固定资产.新的会计准就扩大了答应资本化资产的范畴,包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，投资性房地产等除了包括固定资产之外的其他资产.2. 答应资本化的借款范畴发生了变化.原会计制度规定, 答应资本化的借款范畴仅限于特地借款. 而新的会计准就规定,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资
3、料- - - - - - - - - - - - - - - -除了特地借款的借款费用之外,仍包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的利息支出也答应资本化,计入相关成本.3. 利息资本化运算方法发生了变化.在运算答应资本化利息支出时,原会计制度规定,特地借款利息支出资本化的部分要与购建固定资产支出相挂钩,需运算累计资产支出加权平均数和所占用特地借款加权平均利率来运算确定,比较繁锁.而新会计准就对于特地借款不需要与累计资产支出挂钩,直接将特地借款的利息支出予以资本化,但在运算过程中要扣除未动用的特地借款存入银行所产生的利息收入,方法比较简洁.同时对于为生产或购建符合资本化条件资产占
4、用的一般借款,仍按原制度的运算方法操作, 即先运算累计资产支出加权平均数与加权平均利率,最终确认占用一般借款部分应资本化的利息支出.4. 折价或溢价摊销方法发生了变化.原会计制度规定,假如特地借款存在折价或溢价,应当将每期应摊销的折价或溢 价金额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整.折价或溢价的摊销,可以采 用实际利率法,也可以接受直线法.而新会计准就规定,借款存在溢价或折价的, 应当依据实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息 金额.由此可见,新会计准就取消了直线法,只接受实际利率法摊销,这样削减 了企业的会计政策选择,使企业之间会计信息的可比性有所增强.- - -细
5、心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -二，新会计准就借款费用利息支出资本化的运算方法每一会计期间利息的资本化金额特地借款应予资本化的利息金额一般借款应予资本化的利息金额.1. 特地借款应予资本化的利息.特地借款应予资本化的利息金额特地借款当期实际发生的利息费用- 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或者进行暂时性投资取得的投资收益）.2. 一般借款应予资本化的利息.一般借款应予资本化的利息金额累计资产支出超过特地借款部分的加权平均数一般借款的
6、资本化率.（1） ）累计支出加权平均数的运算公式.累计支出超过特地借款部分的加权平均数（超出部分每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数 / 会计期间涵盖的天数）（2） ）一般借款资本化率的确定.一笔一般借款：资本化率为该项借款的利率.一笔以上的一般借款：资本化率为这些借款的加权平均利率.加权平均利率一般借款当期实际发生的利息之和一般借款本金加权平均100%.其中,“一般借款本金加权平均数”运算公式：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - -
7、 -一般借款本金加权平均数（每笔一般借款本金每笔一般借款实际占用的天数会计期间涵盖的天数） .借款存在折价或者溢价情形下,应当依据实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额.三，举例A 公司于 207年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公楼,工期估量为1 年,工程采用出包方式,分别于 207年 1 月 1 日和 207年 7 月 1 日支付工程进度款.A 公司为建造办公楼于 207年 1 月 1 日借入特地借款 2 000 万元,借款期限为 1年,年利率为 6%.207年 7 月 1 日又借入特地借款 1 000 万元,借款期限为 2年,年利率为 7%.另外向银行借入
8、长期贷款 2 000 万元,期限为 206年 12 月 1 日至 209年 12 月 1 日,年利率为 7%,按年支付利息.（为简洁化,此题中名义利率与实际利率均相同.）闲置借款资金均用于固定收益债券的短期投资,该短期投资月收益率为0.5%.办公楼于 207年 12 月 31 日完工,达到预定可使用状态.A 公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：01（一）新会计准就的账务处理：确定借款费用资本化期间为 207年 1 月 1 日至 207年 12 月 31 日.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料
9、- - - - - - - - - - - - - - - -运算在资本化期间内特地借款实际发生的利息金额：207年特地借款发生的利息金额 2 000 6%1 000 7%6 12 155 万元.运算在资本化期间内利用闲置的特地借款资金进行短期投资的收益：207年短期投资收益 5000.5%6 15 万元.占用的一般借款应当予以资本化的金额为：207年一般借款应资本化的利息金额 1 000 6127% 35 万元. A 公司 207年的利息资本化金额 190 15 175 万元.相关会计账务处理如下： 借：在建工程 1 750 000应收利息（或相关科目） 150 000财务费用 1 050
10、000贷：应对利息 2 950 000（二）原会计制度下资本化的利息支出：运算累计资产支出加权平均数 1 500 1 500 6 122 250 万元.运算资本化利率（ 2 000 6%1 000 7%6 12）（ 2 000 1 000 6 12） 6.2%.运算应予以资本化的利息支出 2 250 6.2% 139.5 万元.综上,新会计准就与原企业会计制度在借款费用核算上存在着确定的差异,在有- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -关规定上更多地表达了国际趋同,更能全面表达“相关性”和“可比性”等财务报告信息质量特点,使会计信息能在不同企业或同一企业内部之间相互比较,从而中意会计信息使用者投资决策的需要.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
