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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -企业会计准就第 5 号生物资产解析一，新准就的主要特色企业会计准就第 5 号生物资产与国际会计准就第41 号农业的基本思想和内容是一样的,但考虑到我国经济和会计所处的进展水平,在生物资产的分类，公允价值的选择使用，跌价预备的转回，信息披露等方面又保持了部分 “中国特色”.该准就的主要特色有以下几个方面：1划分了生物资产的类别.依据生物资产本身的特性和用途,将生物资产分为消耗性生物资产，生产性生物资产和公益性生物资产三大类,并分别进行了定义,规定了确认，计量等相应的会计处理.没有再按其成熟程度分为成熟性生
2、物资产和非成熟性生物资产. 2界定了公益性生物资产的确认标准.公益性生物资产是指以防护，环境爱惜为主要目的的生物资产,包括防风固沙林，水土保持林和水源涵养林等.企业拥有或把握的公益性生物资产,虽然不能直接为企业带来经济利益,但其具有服务潜能,有助于企业从相关资产中获得经济利益,应当确认为生物资产. 3明确了生物资产的计量模式.关于生物资产的计量,我国是有选择地使用公允价值.这实际上是成本模式优于公允价值模式的原就. 4规范了生物资产减值的会计处理.生物资产减值的会计处理,没有接受企业会计准就第 8 号资产减值中有关减值迹象的判定等进行减值测试的方法,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 -
3、 - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点,即生物资产本身具有自我修复性,有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以复原其价值,特别是生长周期较长的林木资产.因此,对生物资产减值的会计处理实行了较为简化的方式.即只在有确凿证据说明生物资产遭受自然灾难，病虫害，动物疫病侵袭或市场需求变化等,导致其成本高于可收回金额或可变现净值时,才计提减值预备或跌价预备. 5规定了生物资产的列报内容.企业应当在附注中披露：生物资产的类别以及各类生物资
4、产的实物数量和账面价值.与生产性生物资产折旧相关的信息,生物资产的跌价预备，减值预备累计金额.自然起源生物资产的类别，取得方式和实物数量.用于担保的生物资产的账面价值.与生物资产相关的风险情形与治理措施.与生物资产增减变动有关的信息.二，新准就的主要内容及重点 一 新准就的主要内容新准就分总就，确认和初始计量，后续计量，收成与处置，披露共五章二十八条.“总就”一章的主要内容包括：新准就制定的依据，定义，分类及其定义，非新 准就规范范畴的界定等.“确认和初始计量”一章的主要内容包括：生物资产的 确认条件,初始计量实行的计量属性,各类别生物资产不同猎取方式的初始成本 计量应包含的主要内容及处理原就
5、.“后续计量”一章的主要内容包括：后续计- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -量实行的计量属性,后续支出费用的内容及处理,生产性生物资产折旧的计提方法及需要考虑的主要因素,减值与跌价预备的计提与处理.“收成与处置”一章的主要内容包括：消耗性生物资产，收成的农产品的成本结转方法及结转标准, 生产性生物资产的转换及生物资产终极处置的会计处理.”披露”一章规定了应在附注中披露的主要信息. 二 懂得新准就需把握的重点1生物资产的定义与分类. 生
6、物资产是企业因过去的交易或者事项而拥有或者把握，所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业，成本能够牢靠计量的有生命 的动物和植物.生物资产与农业活动紧密联系,如饲养的畜禽，种植的果树，养殖的水产品等.生物资产依据其持有目的分为三类,即消耗性生物资产，生产性生物资产，公益性生物资产.生物资产的分类表达出治理者的意图,对于拥有或把握生物资产的企业而言,不同类别的生物资产可随着治理者持有意图的变化而转变.生物资产与农产品不同, 生物资产的收成品是农产品. 农产品是工业企业的在产品或产成品,其核算适用于企业会计准就第1 号存货.2生物资产的计量.(1) 计量属性. 生物资产的初始计量与后续计量所接受的
7、计量属性有所不同,初始计量接受历史成本模式,后续计量应当接受历史成本模式.但在其次十二条作了- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -明确规定：有确凿证据说明生物资产的公允价值能够连续牢靠取得的,应当对生物资产接受公允价值进行计量.同时,对公允价值的取得进行了限定,即接受公允价值计量的,应当同时具备以下条件：一是生物资产所在地有活跃的交易市场.二是能够从交易市场上取得同类或类似 生物资产的市场价格及其他相关信息, 从而对生物资产的公允价值做
8、出合理估量.(2) 计量时间.生物资产的成本费用的归集有时间的限定：企业取得的生物资产, 应当依据取得时的成本进行初始计量. 由于生物资产的取得方式和种类千差万别, 所以按取得的方式不同,初始计量的时间范畴也有差别.(3) 生物资产的取得方式准备了归集成本的主要内容.生物资产的取得方式包括：外购.自行栽培，营造，繁殖或养殖.投资者投入.自然起源.企业 合并.非货币性资产交换.债务重组等.取得方式不同,成本的内容也不同, 在取得之前发生的应直接或间接归集到成本中的必要支出均应列入初始计量的范 围,包括应资本化的借款费用.达到预期生产经营目的之后的生物资产为保护其生产经营目的而发生的后续支出,主要
9、是补植费，饲养费，折旧费，减值 跌价预备等,除补植费资本化外,其他费用应直接计入当期损益.3 减值预备与跌价预备的计提与处理.时间要求为：为企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查.判定证据为：有确凿证据说明由于遭受自然灾难，病虫害，动物疫病侵袭或市场变化等缘由.判定标准与- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -数额为：消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可回收金额低于其账面价值,将两者的差额确定为跌价或
10、减值预备金额.处理为：计人当期损益.减值预备不能转回,跌价预备在减值的因素消逝后,可以将原先计提的跌价预备金额转回.公益性生物资产不计提减值预备.4成本结转. 企业在收成或出售消耗性生物资产或农产品时均按账面价值进行成本结转,主要的结转方法包括加权平均法，个别计价法，蓄积量比例法，轮伐期年限法等.考虑到生物资产的特点,未接受先进先出法，后进先出法和移动平均法等成本结转方法.收成的农产品应按企业会计准就第1 号存货进行处理.生物资产转变用途后的成本按其转变用途时的账面成本确定,出售，盘亏或死亡，毁损时,将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益. 5信息披露. 企业在附注中应当披露的与生物资产相关的信息主要包括生物资产的类别，数量，账面价值，折旧的相关因素，减值 跌价 预备，负债担保物，增减变化情形等.除此之外,由于生物资产的特别性,受自然环境因素影响较大,企业除治理风险外,仍需对自然风险进行防范,特别是与生物资产紧密相关的自然灾难，疫病，疫情等.因此,要求企业对与生物资产相关的风险情形与治理措施进行披露,这是其他资产信息披露中不作要求. - - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
