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1、精品word学习资料 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - - - - -企业内部控制审计案例一，资金内部把握（一）某公司出纳贪污公司款项案.A 事务所在对G 公司进行审计时,在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序,到达现场前将询证函交予给出纳李某,由其到银行函证后带回,在现场审计时交给审计助理.同时供应银行对账单.对于未达账项,该公司系由出纳李 某编制未达账项调整表.审计人员对于重要的未达账项进行检查.几年之中 A 事务所始终在这样进行审计,该公司出纳也始终由李某担任,并协作事务所的审计工作.后一次偶然大事中,李某临时调任,由其妻子接任出纳,在与银行对账时发觉差额较大
2、.在检查对账单时发觉,该对账单系伪造的.进一步调查中,该公司发觉,李某竟然贪污公款100 多万元,用来开公司.几年来李某始终通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章,对于银行对账单也同样进行伪造.且李某贪污始终隐瞒家人,其妻子父母也均不知晓.结果： A 事务所被辞聘,公司向李某追回贪污款60 余万元,由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干,李某的妻子也在该公司工作,因此公司仅准备向李某一家追回剩余的贪污款项,并未向李某提起诉讼.但银行由于李某伪造银行公章,对李某提起诉讼,李某因此锒铛入狱.摸索：问题何在？风险何在？1.传统思维,会认为A 所的审计程序执行过程不当,未严格进行函证的把握.2.新准就
3、下,问题应当如何考虑？1）未合理进行风险评估.李某同时担任出纳及未达账项调整的工作,属于不相容岗位.导致风险加大.李某连续担任出纳多年,没有准时轮岗,增加了舞弊的机会.李某调任,而由其妻子接任,从本质角度来讲,照旧不能属于合理的轮岗.2）未能依据评估的风险来进行相应的进一步审计程序,没有对由于内部把握缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑, 设计并执行相应的审计程序.3）已执行的审计程序执行过程不当,未严格进行函证的把握.进一步： G公司对李某的“网开一面”行为,给今后舞弊留下的后患.因此,对于后任事务所而言,在审计中对于舞弊仍要赐予特殊的考虑和重视.（二）杰克公司货币资金内部把握案例杰克公司的前身
4、是一家国有企业,始建于1978 年. 1998 年转制为杰克公司,经过数十年的进展积存了相当丰富的工艺技术和确定的治理体会,有许多公司治理制度.公司经过多年的不间断改造，完善,提高了产品的生产才能和产品市场竞争才能,并引进了先进的生产设备.公司具有较强的新产品开发才能,主要生产5 大系列 28 个品种 120 多种规格的低压和高压，低速和高速，异步和同步电动机.公司具有完整的质量保证体系,2002 年通过 ISO9000 系列质量治理体系认证.公司年创产值2 800 万元,实现利润360 万元.企业现有员工600 多人, 30%以上具有初，中级技术资格,配备治理人员 118 人,专职检验人员8
5、6 人,建立了技术含量较高的员工队伍.随着公司的进展壮大,在经营过程中显现了一些问题,已经影响到公司的进展.该公司出纳员李敏,给人印象兢兢业业，勤勤恳恳，待人热忱，工作中积极肯干,不论分内特殊的事,她都主动去做,受到领导的重视，同事的信任.而事实上,李敏在其工作的一年半期间,先后利用22 张现金支票编造各种理由提取现金 98.96 万元,均未记入现金日记账,构成贪污罪.其详细手段如下：1）隐匿 3 笔结汇收入和7 笔会计开好的收汇转账单（记账联）,共计10 笔销售收入98.96 万元,将其提现的金额与其隐匿的收入相抵,使32 笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调剂表中反映.2）由于公司财
6、务印鉴和行政印鉴合并,统一由行政人员保管,李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票.3）伪造银行对账单,将提现的整数金额改成带尾数的金额,并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”.杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发觉有3 笔结汇收入未在银行日记账和余额调剂表中反映,但当时由于人手较少未能对此进行专项清查.李敏之所以能在一年半的时间内作案22 次,贪污巨款98.96 万元,主要缘由在于公司缺乏一套相互牵制的，有效的约束机制和监督机制,从而使李敏截留收入贪污得心应手,猖狂作案.【案例分析】1.从本案例中可知,杰克公司内部把握疲软，内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要缘由.杰克公司存在以- -
7、 -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 19 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - - - - -下几个治理上的漏洞：（1）出纳兼与银行对账,供应了在编制余额调剂表时擅自报销32 笔支付现金业务的机会.（2）印鉴治理失控.财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管,出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控.（3）未建立支票购入，使用，注销的登记制度.（4）对账单由出纳从银行取得,供应了伪造对账单的可能.（5）凭证保管不善,会计已开好的7 笔收汇转账单（记账联）被李敏隐匿,造成此收入无法记入银行存款日记
8、账中.（6）发觉问题追查不准时.在清理逾期未收汇时发觉了3 笔结汇收入未在银行日记账和余额调剂表中反映,但由于人手较少未能对此进行专项清查.2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有：（1）复核银行存款余额调剂表的编制是否正确,有无遗漏或收支抵销等情形.（2）督促有关人员准时，全面，正确地进行账务处理,使收支业务尽早入账,不得压单.（3）记账与出纳业务的职责相分别,对现金的账实情形进行日常监督和专项监督,查看库存的现金有无超出限额,有无挪用，贪污情形,保管措施如何.（4）出纳与猎取对账单职责相分别.（5）监督出纳移交工作的整个过程,查看移交清单是否完整,对于遗留问题应限期查明,不留后遗症.这个案例
9、说明,内部把握的有效执行是企业财产安全的保证,而内部把握监督检查就是内部把握得以有效执行的保证.企业应当充分熟识内部把握监督机制的重要性.二，选购内部把握国际酒店选购内控案例2007 年 10 月 1 日,国际酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了.这是一家集团公司投资成立的涉外星级酒店,该酒店不仅拥有装潢豪华，设施一流的套房和标准客房,下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家 常菜肴,为中外客商供应各式专业和爱惜的服务.由于集团公司资金雄厚实力强大,因此在开业当天,不仅社会各界知 名人士到场剪彩庆祝,更吸引了大批新闻媒体竞相采访报道.一时之间,国际酒店门前是人头攒动,星光熠熠.最
10、让国际人感到自豪和荣耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星际一般的灯光装饰,和一个圆圆的，超级真实的月亮水晶灯,使得整个酒店绚丽夺目，熠熠生光.这些天花板上装饰所用的材料以及星球灯饰均是由水晶材料雕刻而成,是公司王副总经理亲自组织货源,最终从瑞士某珠宝公司高价购买的,货款总价高达150 万美元.这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全国罕见,即使是国外,也只有在少数几家五星级酒店里能见到.开业当天,来往来宾无不对这个豪华的水晶天花板灯饰赞不绝口,称羡不已.特殊是经过媒体报道,更成为当天的头条新闻,国际酒店在这一天也像那盏水晶灯饰一样,一举成名,当天客房入住率就达到了80%以上.王副总经理也因此受到了公司领导
11、的高度颂扬,一连几天,王总的脸上都布满着欢快而中意的笑容.然而,好景不长.两个月后,这些高规格高价值的水晶灯饰就出了状况.第一是失去了原先的光泽,变得灰蒙蒙的,即使用清洁布用劲擦拭都不复往日光荣.其次,部分连接的金属灯杆显现了锈斑,仍有一些灯珠破裂甚至脱落.人们看 到这破了相的水晶灯,众说纷纭,这就是破费百万美元买来的高档水晶灯吗？鉴于情形严肃,公司领导责令王副总经理限期内对此事做出合懂得释,并停止了他的一切职务.这个时候,王副总经理是再也笑不出来了.大事真相很快就水落石出,原先这盏价值百万元人民币的水晶灯根本不是从瑞士某珠宝公司购得的,而是通过南方某地的奥尔公司代理购入的赝品水晶灯.王副总经
12、理在交易过程中贪污受贿,中饱私囊.虽然出事之后,王副总经理不无例外地得到了法律的严惩,然而国际酒店不仅因此遭受了数千万元的巨额缺失,更为严肃的是酒店名誉蒙受重创,成为同行的笑柄.这对于一个新开业的公司而言,不啻是个致命的打击.那么,国际酒店怎么会发生这样的悲剧,在以后的企业经营中又如何防范呢？【案例分析】这个案例其实并不复杂,却很有代表性.国际酒店在未经过公开招标的情形下,即与南方奥尔公司签订了价值为150 万美元的代购合同.依照合同规定,南方奥尔公司必需供应瑞士某着名珠宝公司出产的水晶灯,并由奥尔公司向国际酒店出具该公司的验证证明书,其中200 万元人民币为支付给奥尔公司的代理费.然而,交易
13、发生后,奥尔公司并未向国际酒店出具有关水晶灯的任何品质鉴定资料,国际酒店也始终没有同奥尔公司办理必要的查验手续.经查实,这笔交易都是由王副总经理一人操纵的,从签订合同到验收入库再到支付货款都是由他一个人说了算,而他之所以会这样做,正是由于收受了奥尔公司的巨额好处费.这样简洁的过程和手法,却真实地发生了,甚至可以说这样一笔交易,毁了整个企业,这里面的教训是深刻和发人深省的.一笔选购业务,特殊是金额较大的业务通常涉及选购方案的编制，物资的请购，订货或选购，验收入库，货款结算等.因此,应当针对各个详细环节的活动,建立完整的选购程序，方法和规范,并严格依照执行.只有这样,才能- - -细心整理 - -
14、 - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 19 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - - - - -防止错弊,保证企业经营活动的正常进行. 依据这个案例涉及的环节应做如下把握：第一,要做到职务分别,实行集体措施.诸如选购申请必需由生产，销售部门提出,详细选购业务由选购部门完成,而货物的验收又应当由其他部门进行.在本案例中,选购大权由王副总经理一人独揽,反映出该公司把握环节中权责不 明.货物的选购人不能同时担任货物的验收工作,以防止选购人员收受客户贿赂,进而防止购买伪劣材料影响企业生产 乃至整体利益.付款审批人和付款执
15、行人不能同时办理寻求代理商和索价业务.付款的审批通常经过验货或验单后执行（预付款除外）,以保证货物的价格，质量，规格等符合标准.其次,要做好入库验收把握.应依据购货单及合同规定的质量，规格，数量以及有关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物,只有两者相符时才予以接受.对于全部已收到的货物,应定期完整填写收货报告,将货物编号并登记明细账簿,对验收中所显现的问题要准时向有关部门反映.货物入库和移交时,经办人之间应有明确的职责分工,要对全部可能接触货物的途径加以把握,以防调换，损坏和失窃.本案例中王副总经理同时主管验货,那么验货查假自然只是走走过场了.最终,仍必需做好货款支付把握.发票价格，运费，税费等必需与合同符合无误,凭证齐全后才可办理结算，支付货款,如有部分退货,就留意要从原发票中扣除后再办理结算.除了向不能转账支付和不足转账金额的单位，个人支付现金外,货款一般应办理转账.货款支付前应由企业授权人签字,支票签章时应仔细审核有关票据.在购货发票以外增加的费用如装卸，搬运以及在途损耗等,支付前必需经会计部门进行审核,有关部门进行耗损缘由分析,以确定其合法性和合理性.付款凭证要连续编号,付款业务准时
