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1、国风建业门窗制造有限公司应收账款内部控制问题分析摘 要市场经济的发展促使了企业信用销售以及应收账款的诞生，当企业不断地使用宽松的信用政策以及采用赊销手段之后，应收账款的数额也随之快速增长，这会导致企业应收账款管理成本的提升以及潜在坏账的风险，大量的应收账款会侵蚀企业的利润，从而加大了企业的经营风险。这种现象的形成除了受外部环境影响之外，也有企业自身的原因，许多中小企业应收账款内部控制制度形同虚设，企业财务部门和销售部门在实践中有时并不完全遵守公司规定，导致公司内部控制失去其应有作用。由此可见，内部控制规范欠缺的企业需要重视对于未达账项的管理，完善与此相关的内部控制系统，从源头着手，直至应收账款
2、的催收环节得到完善，从而避免出现监控的缺失。本文选取国风建业门窗制造有限公司为案例背景，首先立足于理论，对有关内部控制的目标，以及与应收账款内部控制有关的理论做了简单的列示和评述，本文对关于应收账款内部控制的特点也做了详尽阐述，采用理论与实践结合的方式，将国风建业门窗制造有限公司作为案例背景，介绍了国风建业门窗制造有限公司的业务特点，以及其应收账款管理现状，本文相继分析该公司的内部控制现状，并罗列出从中发现的问题。最后，对该公司应收账款的内部控制中存在的问题提出相应的改进建议。因此，相信本文的研究不仅仅对该公司规范内部控制有一定的借鉴之处，对我国其他存在类似问题的中小企业也会有相应的参考价值。
3、 关键词：应收账款；内部控制；信用销售；风险管理目 录 摘 要I1绪论11.1 研究背景11.2 研究目的及意义11.2.1研究目的11.2.2研究意义21.3国内外研究现状21.3.1国外研究现状21.3.2国内研究现状31.4主要研究内容及研究方法41.4.1研究内容41.4.2研究方法41.5 本文拟解决的问题42应收账款内部控制理论62.1内部控制的定义及要素62.1.1内部控制的定义62.1.2内部控制的要素62.2应收账款内部控制的特点及目标72.2.1应收账款内部控制的特点72.2.2应收账款内部控制的目标82.3应收账款管理的评价指标82.3.1坏账率82.3.2账龄分析93国
4、风建业门窗制造有限公司应收账款情况及存在的问题分析103.1国风建业门窗制造有限公司简介103.2国风建业门窗制造有限公司应收账款情况分析103.2.1应收账款总额变化情况103.2.2应收账款账龄情况分析113.2.3应收账款重点客户变化情况133.3国风建业门窗制造有限公司应收账款存在的问题143.3.1赊销模式下应收账款总额增长过快143.3.2应收账款坏账损失计提缺失153.3.3应收账款的催收不利153.3.4缺少可量化的风险评估指标164完善国风建业门窗制造有限公司应收账款内部控制的对策建议184.1明确各部门赊销权限184.2建立客户坏账动态管理系统184.3完善应收账款催收制度
5、194.3.1定期造访考察194.3.2尝试分期付款194.4加强应收账款风险管理194.4.1增设风险信用部门194.4.2建立有效的风险预防机制20结 论22致 谢23参考文献24国风建业门窗制造有限公司应收账款内部控制问题分析1绪论1.1 研究背景在当今市场经济之中，企业为提升其销售竞争力水平，普遍采取建立在商业信用基础之上的赊销方式。由赊销方式产生的应收账款，是企业在经营范围之内向客户销售商品或其他业务但还没有收回的款项，包括应由购买方或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。赊销能够提升企业的销售额，但如果销售人员置客户的信用状况于不顾而盲目追求销量的提升，会造成应收账款
6、回笼率的下降。众多中小企业因此形成了大量的呆账、坏账，公司资金周转困难与财务风险的提升致使公司陷入困境。我国企业应收款占流动资金的比例超过50%，是发达国家20%的比例的2.5倍。据统计分析，发达国家的企业逾期应收账款占总应收账款总额的比例一般不会高于10%，而我国的这一比例是西方发达国家的6倍，达到了60%，而这一比例正逐年呈递增趋势。我国政府已经从制度建设方面着手建立内部控制制度。从2001年财政部颁布的内部会计控制规范到2008年6月五部委联合发布的企业内部控制基本规范，都是加强该制度的体现。长期以来，我国企业内部控制系统总体处于起步阶段，统一的内部规范在我国迟迟没有形成，此规范的发布，
7、具有里程碑的非凡意义。此规范的发布标志着我国内部控制建设制度正逐步与国际先进理论靠拢。这必将在一定意义上极大的促进我国各个类型企业的管理水准和风险抵御能力，为广大无标准可依的中小企业提供了很好的借鉴，有利于推动我国市场经济的健康发展。1.2 研究目的及意义1.2.1研究目的文选取北京国风建业门窗制造有限公司（以下简称国风建业公司）为研究案例，通过文献分析法、对比分析法以及实地调查，对公司近三年来的应收账款财务数据以及管理信息进行分析，确定公司应收账款内部控制中存在的问题，找出针对性的解决对策，目的在于帮助企业改善现金流，维护平等互利和可持续发展的上下游客户关系，完善企业各部门之间的协调分工合作
8、，以达到随时监控和管理应收账款在一个合理可控范围内的目标。国风建业公司应收账款内部控制中暴露出来的种种不规范现象也广泛存在于我国众多的中小企业之中。因此论文的研究也希望能为同行业企业提供参考和建议。1.2.2研究意义本文针对应收帐款内部控制展开研究与分析，其重要性有两点：一是我国数以万计的中小企业在逐步适应改革开放，进入新时代以来企业逐渐展现了对市场化与产业化的需要。在去杠杆、去产能、去库存和补短板的“三去一补”的大背景下，企业要转变经营观念，积极响应国家的号召，避免盲目扩大规模，顺应供给侧结构性改革的潮流，降低企业成本，提升企业运行效率，创新经营观念，所有这些都要求建立内部控制体系并不断改进
9、以确保顺利实施。二是企业在新时代需要转变发展理念，切实提升发展质量。只有通过内部控制制度的建立和完善，才能解决产权不清的法人治理结构现象，实现自律。 本文建立在理论的基础之上，并联系实际，分析该企业内部控制体系现状，并且据其内部控制的建设与具体的实施阶段过程暴露出来的症结与他们发生的原因，据而给出相对应的意见与建议，对其内部控制实施优化与改进，进而提高该企业的内部控制水平。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状对于应收账款管理问题，国外从应收账款的危害、应收账款外部管理的审计方向以及应收账款内部控制方面进行了大量的研究，得出了丰富的研究成果。Jayanthi Krishnan（2017）提
10、出内部控制有效性与企业内部审计质量呈正相关，而企业审计委员会监督管理质量又决定了在他们对于企业的内部审计结果如何。借助于实证研究，他们发现了，如果审计部门的监督质量得到了提升，那么该企业的内部控制水平则会在一定程度上也会得到提升1。Michalski（2018）结合各个管理的相关理论来为应收账款的合理水平提供证据支持，他考虑到公司的营运成本是与公司逐渐增加的业务带来的应收账款是正相关的，公司持有的应收账款的成本与管理该款项的成本双重增加，这种增加会抵消掉公司真正产生创造的价值2。Hermanson（2018）在文章中指出公司如对于应收账款管理不善，进而会危及企业经营，重则导致企业倒闭3。Ay.
11、Ue-Mehar（2016）进一步引申了强化应收账款管理的重要性，他指出，考虑应收账款的问题是公司做好决策的基础，控制好应收账款是企业生存的必要条件4。1.3.2国内研究现状相对于国外研究，国内对于应收账款的管理研究开始较晚，研究的方向上也更多的借鉴国外经验和研究成果，从内部控制角度，以企业为视角来研究应收账款管理的措施。王东峰（2017）还提出了内部控制自我评估方法，并结合中国企业的实际情况，突出了内部控制自我评估的重点5。在实施过程中，他注重对组织文化和内部审计绩效的评估以及内部人员的作用。 王莹莉（2018）深入剖析了企业应收账款内部控制建立的目标，涵盖三个方面之内容：其一，建立健全应收
12、账款内部控制之目的在于有效规避潜在风险；其二，应收账款内部控制可维护资财完整和安全性；其三，建立健全应收账款内部控制兼顾会计信息真实与完整性6。房斌（2018）认为我国社会信用管理体系亟待完善，企业间缺乏诚信意识，故应加强应收账款的信用制度管理，创立起关于客户的一套完整的信用评价体系，并据此控制住应收账款畸形膨胀的趋势，达到保障公司持续健康运营的目的7。陈敏（2018）同样认为信用控制对于应收账款而言至关重要，信用控制是应收账款内部控制的主线，从事前对于客户具体的资金信用情况的详细的研究，到赊销的核准再到应收账款的催收，各个步骤都要依靠信用管理的手段，不同企业应考虑自身业务特点制定相应的信用政
13、策，加强内部监督从而保障信用控制的实施。王晓阳（2018）认为应该把应收账款作为非货币性资产管理，在未回笼货款前实施实时监控。以此方法实现加大应收账款的管理力度的目的8。苗蕊（2018）从 COSO报告五个组成部分，来考虑针对应收账款容易暴露出来的问题，并针对问题一一提出改进方法，旨在降低企业的应收账款风险9。苗蕊（2018）认为中国的市场经济体制并不完善，大多数公司治理体系有或多或少的问题，内部控制力不足。缺乏对应收账款的内部控制，这些无疑会严重影响公司的现金流，阻碍公司的正常运营和可持续发展10。综上所述，国内外对于应收账款问题都进行了大量的研究，国外市场相对规范，研究的方向侧重于内部控制
14、环境问题，国内中小企业众多，在加上信用体系不够健全，对于完善客户信用和信用体制方面的研究较多，本文希望在众多专家学者研究成果的基础上，充分借鉴国外在内部控制方面的研究成果，探索符合中小企业的应收账款内部优化措施。1.4主要研究内容及研究方法1.4.1研究内容第一章，引言。本章内容由本文的研究背景与研究意义构成，是在对国内和国外内部控制和应收账款的研究基础上得出的。第二章，理论概述。该部分介绍了关于内部控制的定义和要素、应收账款内部控制的特点和目标的理论基础。同时介绍应收账款管理的评价指标，坏账率以及账龄分析等对于本文所设计的应收账款内部控制有关联的理论来源，这些理论构成了本文写作的理论基石。
15、第三章，案例介绍及问题分析。此部分首先介绍了国风建业门窗制造有限公司的基本情况，并最后从公司的应收账款总额变化情况、应收账款账龄情况分析以及应收账款重点客户变化情况进行了较为细致的分析。第四章，改进建议。提出完善国风建业门窗制造有限公司应收账款内部控制管理的相应对策，主要从明确各部门赊销权限，建立客户坏账动态管理系统，完善应收账款催收制度以及加强应收账款风险管理等方面去改善。1.4.2研究方法在研究过程中主要使用了以下研究方法：（1）文献分析法本文通过对所需文件的不断分类和筛选，收集并阅读大量国内外有关应收账款内部控制的资料，对相关文献进行了整理和总结，为本文的理论来源奠定了基础。 （2）对比分析法在对国风建业公司财务数据分析过程中，使用了对比分析法，对公司近三年来的数据进行对比，寻找公司应收账款存在的问题，为研究提供科学参考。（3）案例研究法本文以国风建业公司作为研究案例，对该公司的销售模式和财务部门对于应收账款的管理方式有了较为充分和直观的了解，对国风建业公司高管、财务人员以及销售人员进行了大量的访谈，与此同时获取了国风建业公司应收账款内部控制相关的第一手数据，为本文的写作
