《2022年会计实务：享受资产重组增值税留抵税额处理应做好提前谋划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：享受资产重组增值税留抵税额处理应做好提前谋划（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -享受资产重组增值税留抵税额处理应做好提前谋划对于企业资产重组中涉及的增值税问题, 国家税务总局在 2021 年下发了国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 （国家税务总局公告 2021 年13 号,以下简称 13 号公告）,明确：纳税人在资产重组过程中,通过合并，分立，出售，置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权，负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范畴,其中涉及的货物转让,不征收增值税.13 号公告只是解决了企业在资产重组过程中,涉及到货物的转让环节的增
2、值税处理问题.对于资产重组过程中,假如原企业存在增值税留抵税额如何进行处理, 13 号公告并没有明确,这就导致了在税收实践中存在确定争议.对于这个问题,国家税务总局今年下发了国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告 （国家税务总局公告 2021 年 55 号,以下简称55 号公告）.该公告规定：增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中,将全部资产，负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下 称“新纳税人”） ,并按程序办理注销税务登记的, 其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处连续抵扣.对于 55 号公告的规定,我们需要关注以下三个方面
3、问题：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -第一： 55 号公告规定的增值税留抵税额结转抵扣的适用条件.虽然55 号公告规定了资产重组中原增值税纳税人的留抵税额可以结转抵扣,但是这种结转抵扣需要同时中意以下四个条件：第一个条件是资产重组中的原纳税人必需是增值税一般纳税人,这个是理应具备的条件.由于,假如是小规模纳税人不会涉及留抵税额问题.其次个条件是资产重组中,新纳税人也必需是增值税一般纳税人,这个也是留抵税额能够结转抵扣的必要条件.以
4、上两个条件比较好懂得.第三个条件是原增值税一般纳税人在资产重组中,必需是将全部而不能仅仅是部分资产，负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人,这一点特殊重要. 由于 13 号公告规定的企业资产重组中规定的货物转让不征收增值税,既涉及到全部资产，负债和劳动力一并转让,也涉及到部分资产，负债和劳动力一并转让.而55 号公告中能够实现原增值税一般纳税人留抵税额结转抵扣的情形必需是全部资产，负债和劳动力一并转让.但是,中意以上三个条件仍不足以实现资产重组中增值税留抵税额的结转抵扣, 55 号公告规定的第四个条件是,原增值税一般纳税人在将全部资产，负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人后,必需要按
5、程序办理注销税务登记的,只有在申请办理注销税务登记时,才能在注销前将尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处连续抵扣. 我们需要留意, 纳税人在资产重组过程中, 将全部资产，负债和劳动力一并转让给其他纳税人后,原纳税人既可以注销,也可以不注销.假如纳税人在将部资产，负债和劳动力一并转让给其他纳税人后,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -办理税务和工商注销手续,实际上属于资产重组中的企业合并形式.假如纳税人 在将全部资产，负债和劳动力一并转
6、让给其他纳税人后不注销,资格仍然保留, 实际属于资产重组中的整体资产转让形式. 而 55 号公告规定要求原增值税纳税人留抵税额能结转抵扣,必需要在将全部资产，负债和劳动力一并转让给其他增值 税一般纳税人（以下称“新纳税人”） ,并按程序办理注销税务登记,实际上是明确了只有在 13 号公告资产重组的企业合并这种形式, 才能获得增值税留抵税额的结转抵扣.其次,不同企业合并形式中的增值税留抵税额的处理.通过第一个问题的分析我 们基本明确, 实际上 55 号公告中规定的企业资产重组中的增值税留抵税额结转抵扣的情形指的是企业合并中的问题.但是依据公司法第一百七十三条规定, 公司合并实际包括两种情形：吸取
7、合并和新设合并.一个公司吸取其他公司为吸 收合并,被吸取的公司解散.两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并,合并各方解散.例如A 公司合并 B 公司, B 公司解散,属于吸取合并.假如A 公司和 B 公司合并后都解散,同时并入新成立的公司C,属于新设合并.对比 55 号公告的规定, 是否这两种形式的合并都能适用55 号公告的增值税留底税额结转抵扣的情形呢,我们需要详细进行分析.吸取合并的情形比较好把握.假设A 公司吸取合并 B 公司, B 公司全部资产，负债和劳动力一并转让给A 公司后,解散注销.此时,只要 A公司和 B公司都是增值税一般纳税人,就可以符合55 号文规定- - -细心整理
8、- - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -的条件.在新设合并中,假设A 公司和 B 公司合并后解散,成立新公司C,此时能否适用 55 号公告规定呢？从 55 号公告的规定来看,应当没有否定这种情形的适用.只不过在新设合并中,“原纳税人”从一个企业变为两个（或多个）企业,这里假设是 A和 B.“新纳税人”指的是新设合并中新成立的企业, 这里假设是 C.要符合 55 号文规定的条件, 新设公司 C 第一必需是一般纳税人, 这个在制度上没有障碍.由于,依据增值税一般
9、纳税人资格认定治理方法 （国家税务总局令第22 号）第四条规定,新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定.但是,在详细的实务中,重组各方应提前谋划,把握好当地国税机关对于新开业企业一般纳税人的认定条件和申请程序,防止新设企业因无法认定为一般纳税人而丢失留抵税额结转抵扣的待遇. 新设合并中, 其次个条件可能存在争议, 需要企业提前关注.从我们通常懂得,在新设合并中,只要原被合并方中有一个是增值税一般纳税人 （即不需要原被合并方全部是增值税一般纳税人） ,且新设公司也是增值税一般纳税人,原被合并方中增值税一般纳税人的留抵税额就应当能结转到新设公司连续抵扣.比如, A 公司和 B 公
10、司合并后解散,成立新公司 C.假如 A 公司是增值税一般纳税人,但B 公司只是小规模纳税人,假如 C 公司一设立就被认定为一般纳税人,那 A 公司的留抵税额能否结转到 C 公司连续抵扣呢？从道理上分析应当是可以的.但是依据55 号公告的字面规定,似乎要求“原纳税人”必需是增值税一般纳税人才可以适用.因此,假如在新设合并中,原被合并- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -方中有小规模纳税人,企业需要关注这种政策风险,提前询问当地税务机关的政
11、策把握尺度.假如当地税务机关不认可,企业就需要提前谋划.假如仅仅是两个企业的新设合并,就只能走吸取合并的方式,用增值税一般纳税人吸取合并小规模纳税人.假如涉及多个企业的新设合并,就可以分两步走,先将增值税一般纳税人新设合并,然后用新设企业吸取合并小规模纳税人.第三,增值税留底税额结转抵扣的程序.依据55 号公告的规定,为实现资产重组中,原纳税人留抵税额顺当结转到新纳税人处连续抵扣,原纳税人主管税务机关 应认真核查纳税人资产重组相关资料,核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额,填写增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单（一式三份）,原纳税人主管税务机关留存一份,交纳税人一份,传递
12、新纳税人主管税务机关一份.新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单与纳税人报送资料进行认真核对,对原纳税人尚未抵扣的进项税额,在确认无误后,答应新纳税人连续申报抵扣.特殊是在新设合并中,企业必需要提前谋划好相关程序.在原被合并企业税务登记注销前,企业可能需要先将新设公司的税务登记和一般纳税人认定手续办理好, 否就会影响到增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单的开具,这一点纳税人要和涉及的税务机关事先询问好.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
